微观环境会计报告

中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-02

摘 要 作为环境会计的分支之一,微观环境会计相对于侧重国民经济环境核算的宏观环境会计,主要研究企业等微观主体进行的与环境相关的业务活动以及其对在此基础上产生的环境会计信息进行的报告与披露.本文从微观环境会计报告的角度,总结了国内目前该领域的研究现状,并就当前存在的问题做了进一步分析与讨论.

关 键 词 微观环境会计 会计报告 信息披露

The analysis of the micro-environmental accounting reports

Xiao Xiao

（Zhongnan University of Economics and Law, School of Information and Safety, Wuhan 430074, China）

Abstract As a branch of the environmental accounting, the micro-environmental accounting, rather than the macro-environmental accounting which focuses on the accounting of the national economic environment, mainly discusses the business activities with respect to the environment which enterprises and other micro-main bodies take and the reporting of the environmental accounting information based on those activities. This paper summarizes the researches on the micro-environmental accounting reports in China, and moves forward a single step to analyze and talk over the current problems in this field.

key words macro-environmental accounting accounting reports information disclosure

一、 引言

随着环境问题的日益恶化,环保一词已成为社会焦点.在此背景下,使企业运营与自然资源相联系的环境会计应运而生.对企业环境信息进行披露报告一方面能促使企业承担其在环境方面相应的社会责任,另一方面能够帮助社会公众从环境保护的角度对企业进行更加深入地了解.在微观环境会计的研究进程中,如何合理、便捷、有效地在企业的会计报告中加入绿色元素,成为推动我国环境会计发展,加快环境会计理论走向实践的重要课题.

二、 国内研究现状综述

在我国,关于微观环境会计信息披露模式主要存在两种观点：一部分学者认为应当采用补充报告模式,即在现有财务会计报告的基础上,通过增加会计科目、会计报表和报告内容（有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测,环境对策等等）的方式报告企业环境信息[1],主要原因在于我国目前环境会计理论与实务尚不完善,在短期内大范围形成较系统完备的环境会计报告形式难度较大[2]；另一部分学者认为应当采用独立报告模式（包括环境资产负债表、环境会计损益表、环境会计成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保护计划等）[3],其依据为环境会计揭示的重点是环境信息,尤其是环境资源存量、流量的经济信息,又兼之环境会计核算的内容广泛,可自成体系,并且独立报告环境信息能够将环境信息与企业主要财务信息分开报送,可以避免将两者合并报送所引起的混乱,消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解,同时还可以加强环境信息披露的重要性,改变环境信息披露的附属地位,我国目前环境会计具体准则的空缺,这使得企业更应优先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境信息,待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后,再采用补充环境会计报告模式[4].

在微观环境信息的披露形式方面,目前国际上普遍使用的披露方式有描述式、统计式及兼有两者特征的综合式,学者们建议我国应采用综合式,将能通过货币化等方式计量的财务信息采用数据形式反映在报表中,对非上述种类的信息可用文字在环境会计报表的附注中得以体现[5].

微观环境会计报表主体部分为部分学者提出应当包括环境资产负债表、环境利润表或环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等[6],对于环境资产负债表,部分学者认为其左侧应按环境资产流动性标志排序,包括环境流动资产、环境固定资产及环保在建工程, 右侧则是环境负债,含应付及预提、环保或有负债等内容；而环境效益表则被认为应当包括环保收入（再生利用或补贴收入）、环境成本（环保直接成本、环保辅助成本、环境管理费及环保营业外支出）以及环境收益[7].除此之外,有学者从建立会计第二报告体系的角度,提出该体系应当包含资源耗费与环境互动平衡状况表（第四报表）、资源成本与环境成本构成对照表、水资源耗费与排污状况表、废气排放量与大气污染危害程度报告表和企业（或地区）履行社会责任综合指标汇总报告表等报表[8].

在对于绿色报表科目的设置与调整方面,有学者认为绿色会计报表应在传统报表的基础上引入有关资源资产、环境负债、环境成本与费用等的独立科目[9].而另有学者提出应在微观环境会计信息报告应当在在企业原有会计账户的基础上增设有关环境资产、费用、负债、收益等的相关明细账户[10].

三、 关于微观环境会计信息报告的进一步讨论

(一)加大低碳会计信息比重

随着全球气候变暖现象的不断加剧,低碳开始成为环境保护的一大热点.曾有学者将环境会计的明细科目分为排污权、大气、土壤、水、放射性等[11],鉴于碳会计在环境会计中的重要地位,可以将低碳会计信息在报告中单独反映,如对于低碳支出较大的企业,可以将产生二氧化碳等温室气体的资源能源消耗单独设置低碳消耗、碳排放等科目,并将具体的耗费或排放信息通过明细科目,如低碳消耗――燃料或碳排放――CO2等反映.同时,还可在部分学者提出的环境研究与开发待摊环境费用科目中下设低碳费用子科目；在资源资本金科目与预提费用中的环境污染准备科目进一步分别衍生出低碳资本金与低碳消耗准备明细；在原材料、低值易耗品、固定资产及其减值准备等资产类科目分别下设低碳材料、低碳低值易耗品、低碳资产及低碳资产减值准备等明细；在资产类项目中设置低碳设施及其折旧等科目；在预计负债中设置低碳或有负债明细；在成本及损益类科目中设置低碳支出子科目,如营业外支出――低碳支出等.目前在世界范围内有推广碳交易市场之趋势,因而在此基础之上可以在资产类项目中设立碳排放权等企业碳资产科目,并设立专门的碳税科目核算相关税费.而企业具体的采取的低碳举措、低碳政策等相关信息可在报表附注中加以说明.

(二) 报表附注加入生态效率指标

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）制定的生态效率（环境业绩变量与财务业绩变量的比率）指标, 使得从会计视角研究环境会计信息的披露与评价问题进入了操作化的阶段[12].因而在微观环境会计报表附注中,应当将这一重要指标得以列示,并在此基础上,披露与生态效率指标相关的环保政策、方针与目标、生态效率管理系统、必要会计科目性质与确认条件、审计情况、数据计量基础与假设前提、各相关变量信息得到的具体过程以及企业在该方面特殊或变更事项的说明.同时,应对企业为提高各项生态效率指标而采用的技术手段、得到的鼓励政策、实施的改进举措与具体项目,以及其为企业带来的影响予以介绍,或对在该领域受到的相关处罚给予说明,除此之外,还可根据不同行业的具体情况对该指标设定一定的标准,以使报告信息的使用者能够通过对比进一步了解企业的生态效率状况.

（三） 不同种类微观环境会计的分项报告与准则规范

微观环境会计涉及资产弃置债务会计、土壤污染修复会计、排污权交易会计、碳会计、可再生能源会计等种类[13].在我国实务中可对于不同种类的环境会计信息进行分项报告,以便于同类信息的整理比较.同时,对不同类微观环境会计信息的分项报告亦能使各类微观环境会计理论在应用中更加直观便捷,从而为报告的使用者提供更具脉络感、全面性与清晰度的企业概况信息.在此基础上,应当对各类微观环境会计的准则分别加以规范,设立专项指标来进一步对企业的各类型环境会计信息予以评价和量化,以提升企业微观环境会计报告的客观性与系统性.

(四) 不同类型的企业设立不同的报告标准

20世纪初,日本曾提出环境保护费用主体型企业用A 表、环境保护效果对比型企业用B表、环境保护效果和环境对策经济效果对比型企业用C表的环境会计信息发布形式[14],对我国具有一定的借鉴意义.因而,可对我国的不同类型企业分别设立不同的报告标准与报告内容,如对于不同行业的企业分别根据各行业的特点设置一定的报告准则,或根据日常经营活动对环境的影响程度对不同种类的企业加以区分等等,以结合实际情况更具针对性和准确性地对企业微观环境会计信息进行披露与报告.

(五) 同类型企业标准化报告体系的建立与会计准则的统一

对于根据设定的标准划分为同一类型的企业,应当对其必要的报告项目、各项目的专项指标、具体报告格式等内容进行统一.同时,应标准化企业微观环境会计信息的报告体系,设立规范的会计准则,健全相关法律法规,以更加清晰和直观地反映企业环境会计概况并方便有效地进行相关报告的审计与监管,为报告信息的使用者提供比对与参考的明确标准和依据.

(六) 从微观环境会计报告审计入手提高报告质量

审计是经济监督活动的重要内容,其作用微观环境会计报告中亦应得以发挥.因此,可从加强微观环境会计报告审计的角度入手,提高会计报告的真实准确性、合法合规性及有效性,从而进一步推动建立完善的微观环境会计报告审核监管制度与规则,健全微观环境会计报告体系,为促进我国微观环境会计的发展产生积极的影响.

四、 结语

我国的微观环境会计报告在不断结合我国实务状况与借鉴国外相关理论与的过程中已取得一定成果,但在采用何种信息披露方式、报表设置与科目调整等诸多问题上还需进一步探讨.在此过程中,可以充分发挥宏观环境会计报告研究的借鉴作用,并通过对多学科理论进行融合,如与统计学领域关于环境会计指标计量的合作研究、与法律学界关于环境会计政策法规披露的协商讨论等途径为我国微观环境会计报告体系的不断完善与发展打下更具科学性及有效性的理论基础.