隐性质量成本

[摘 要 ]隐性质量成本对企业经营存在着潜伏性的危害,在企业管理中处于薄弱环节.文章阐述了隐性质量成本的涵义、特征和构成,剖析了隐性质量成本的产生原因,并从会计核算和管理体系两个方面提出了控制对策.

[关 键 词 ]会计,隐性质量成本,显性质量成本

[中图分类号]F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673-0461(2010)05-0094-03

随着经济全球一体化,市场竞争白热化,成为企业在市场竞争中取胜的利器.的优势来源于成本的控制,如何降低质量成本成为企业关注的焦点.质量成本可分为显性成本和隐性成本.传统的质量成本观局限于对预防成本、鉴定成本和损失成本等显性质量成本的管理,忽略了隐性质量成本的存在[1].显性质量成本只是全部质量成本很小的一部分.显性质量成本不过是浮在水面的冰山一角,隐性质量成本才是隐藏在水面下的主体部分.[2]正确认识隐性质量成本,分析其产生的原因,控制、减少企业潜在经营风险、提高企业市场竞争力具有重要意义.

一、隐性质量成本的涵义

隐性质量成本是与显性质量成本相对的概念.显性质量成本是指直观反映在会计账目中的质量成本和损失,而隐性质量成本是指在会计账目中难以直接计量的质量损失以及可衡量但未计入的质量损失.显性质量成本是实际支付的成本,隐性质量成本不发生实际支出的费用,但会在无形中提高产品的成本,造成企业现在和将来的收益减少.狭义的隐性质量成本指由于不良质量给企业本身造成的隐性成本,如产品降价损失、企业因质量问题造成的声誉损失和顾客流失.广义的隐性质量成本除了企业本身的隐性质量损失外,还包括顾客质量损失和社会质量损失,即不良质量的产品给顾客和社会造成的无形损失和潜在损失,比如由产品的不良质量给顾客造成时间浪费、人身健康危害,给社会造成资源浪费、社会生产效率降低、污染损失等等.研究狭义的隐性质量成本,对企业经营者来说,当务之急是解决狭义隐性质量成本的认识问题.

隐性质量成本具有以下几个特征:①无形性.隐性质量成本隐藏在企业的生产和经营活动当中,通常不被财务人员记录在会计账簿中,因而也不会引起管理者的注意和重视,形成一种“看不见”的成本,如产品设计缺陷引起后续补救服务大量增加、产品在生产线中的停滞时间.②估量性.隐性质量成本的产生时间难以预知,产生后成本的大小较难进行准确的计算,主要采用估算的方法得到.对隐性质量成本的估算受市场、顾客的期望等外部环境因素影响,也受估算人员的主观影响.比如,产品质量的问题是否将造成企业声誉损失、市场份额的损失,产品设计是否是造成产品合格率下降等,企业无法预知这些情况是否发生,损失的大小只能靠估算方法得到.③潜在性.隐性质量成本长期存在于企业的生产和经营活动之中,对企业的经营活动具有潜在的负面作用,影响企业的长期竞争力.隐性质量成本并不一定在当期由企业支付承担,但会制约企业的生产和经营活动,也可能在以后转化为企业的显性成本,并使企业的远期财务状况恶化.④失真性.由于会计的核算方式要遵循会计准则及税法的规定,隐性质量成本作为企业潜在的负债和机会成本,在不能准确计量时,不允许扣减体现在财务报表中,这无形之中会给企业核算利润时产生最大的单个失真.同时,隐性质量成本作为企业的失真成本,数据主要靠“估算”产生,这种估算存在于企业财务报表之外,未能真正体现隐性质量成本所占企业总成本的大小,使得企业决策层无法得到完整的质量成本信息.失真的成本信息容易误导企业管理者的决策.

二、隐性质量成本的构成

隐性质量成本由内部隐性损失和外部隐性损失构成(见图1).内部隐性损失是指在产品生产过程中由质量问题造成的无形损失,包括产品降级损失、停工损失、产能损失、无效率加工、库存积压损失和生产延误成本.当产品的某些质量指标不能满足要求,但不影响主要性能时,被降低等级使用,就产生了产品降级损失.停工损失是由于原材料质量问题、操作设备等原因造成生产中断而产生的损失.在生产过程中,机器设备得不到满负荷的运转,设备的生产能力没有充分发挥,工人的工作量不饱和,部分资源被闲置,就会形成减产成本,造成产能损失.无效率加工是指企业对产品重复加工制造,没有产生任何增值,造成无形的浪费现象.库存积压损失是指原材料、半产品、成品因质量问题或者生产安排不当造成存货积压,占用了库存空间,无形中增加了库存成本.生产延误成本是指产品在生产线中停滞时间超过规定的要求,未能及时流入到下一道工序所造成的误工损失.

图1、隐性质量成本的构成

外部隐性损失是指出厂后的产品未能满足质量要求或者不满足顾客要求所造成的无形损失,包括产品降价损失、付款延迟损失、企业声誉损失、顾客流失成本和质量过剩损失.由于产品出厂后达不到质量标准,不能按原价出售,不得不给顾客提供折扣、折让或者直接降价,将造成产品降价损失.延迟付款损失是因发货延迟或者顾客因产品质量出现问题而推迟付款,导致货款不能及时回笼,企业的资金没有得到有效利用,造成机会成本损失.不良质量的产品在出厂后,损害企业的品牌形象,降低企业的质量信誉,给企业造成声誉损失.不良质量的产品降低顾客满意度,引起顾客流失,使企业的市场占有率下降.获取一个新顾客的成本通常是保持一个老顾客成本的3至5倍.现有顾客的流失降低了顾客规模基数,在无形中加大了企业的经营成本.质量过剩损失是产品的某些质量指标高于顾客要求,在顾客手中得不到充分利用.在顾客[中不需要的质量将使企业为设计、生产和检验多付出一些不必要的质量成本,造成质量浪费.

由于隐性质量成本具有无形性,有些隐性质量成本因而不可衡量,在内部隐性损失中,产品降级损失、停工损失、产能损失、无效率加工、库存积压损失和生产延误成本都是可衡量的隐性质量成本在外部隐性损失中,产品降价损失、延迟付款损失是可衡量的隐性质量成本,而企业声誉损失、顾客流失成本、质量过剩损失是不可衡量的隐性质量成本.可衡量的隐性质量成本能够被经济主体直接控制和加以改善,不可衡量的隐性质量成本发生于企业之外,其大小与顾客的期望、主观感受和满意程度密切相关,而期望、满意感受存在于顾客的主观意识中,较难被企业控制.总之,隐性质量成本仍以可衡量的项目居多.

三、隐性质量成本的产生原因

从表面上看,隐性质量成本是由不良质量的产品所致.但追根溯源,主要有三方面:

1.质量预防和鉴定投入不足.为了保证和控制产品质量,企业需要采取质量教育培训、建立质量管理体系和制定质量计划等预防性措施.质量预防投入不足、质量管理制度不健全、质量管理方式粗放,导致工作质量出差错和产品质量不合格.同时,鉴定投入不足使得企业对原材料进货缺乏严格把关,新开发产品缺乏充分的试验,生产过程中产品质量得不到有效检验,最终导致不良产品流出.质量预防和鉴定投入不足使得隐性质量成本长期存在,并产生累积效应,数额越来越大.不能充分、有效实施质量预防和鉴定是隐性质量成本产生的主要根源[3].

2.对工作质量缺乏系统、有效的控制.工作质量对产品质量具有决定性影响.产品质量形成于每一道工序,每一个员工的工作都将直接或间接对产品质量的形成产生影响.企业往往只重视对关键工序的管理,却忽视对工作质量的系统化管理.员工的工作质量互为影响,一个员工的工作输出是另外一些员工开展工作的输入.一些非关键岗位的工作质量波动可能对产品质量波动带来“蝴蝶效应”.比如,文件管理人员错误地传递一份技术文件,可能引起产品设计缺陷、生产停工、无效率加工、库存积压等一系列质量问题,采购员对供应商选择不当,供应商供货不及时,引起生产停工和质量计划的变更,延误交货期,造成顾客抱怨和延迟付款损失.因此,对工作质量控制失效将引发隐性质量损失.

3.对顾客不断变化的质量需求缺乏准确理解与及时把握.顾客并不是追求“最好”的质量,而是“适宜”的质量.按照高质量标准生产会造成质量过剩损失,放松一些质量指标的控制,却可能发生产品质量不合格情况,不能满足顾客的要求,结果引起顾客不满和流失.特别是在消费品市场中,不同的顾客对产品质量往往存在差异化需求,而且顾客对质量要求处于动态的变化中.如果企业不能准确理解和及时把握顾客变化的质量需求,就不可避免产生隐性外部质量损失.

四、隐性质量成本的控制对策

由于隐性质量成本不易观察、难以计量,大多数企业的质量成本系统无法检测到产品的隐性成本,更不能通过常规质量成本系统确定下来,结果传统的质量成本管理重视显性质量成本,忽视隐性质量成本的预防和控制.事实上,隐性质量成本几乎存在于企业生产的每个环节之中,隐性质量成本在总成本中占有相当大的比重.有国外学者研究认为,隐性质量成本是显性成本的三倍以上[4].对于企业经营而言,隐性成本具有更大的威胁.由于缺乏全面的成本信息,企业管理者不仅无法提出完整的决策方案,甚至做出错误的决策,导致无形的亏损甚至企业倒闭.控制隐性质量成本比显性成本更具有挑战性.对隐性质量成本需要从会计核算和管理体系两方面来控制.

1.会计核算控制.传统的会计核算方法没有对隐性质量成本进行识别和计算,质量成本信息扭曲,企业生产过程中的“隐蔽工厂”基本上被忽视.为此,需要建立新的会计核算方法,能够对质量成本追根溯源,从而为质量改进和管理决策提供充分的信息.首先,将隐性质量成本显性化.显性化是指用数据把隐性质量成本显现出来.要使隐性质量成本得以量化,企业可以根据各生产要素的使用状况,结合历年发生的无形损失,建立切合企业实际的隐性质量成本显性化模型.然后应用科学方法对隐性质量成本进行计算,将隐性质量成本显性化.其次,将隐性质量成本纳入企业质量成本核算体系.传统的质量成本管理只计算物料消耗、产品检验、报废损失等显性质量成本,不考虑隐性质量成本.对此,应革新企业会计系统,建立反映全面质量成本的会计核算体系.在内部会计报表上,将质量成本细化为显性成本和隐性成本,对隐性质量成本单独设立会计账目及科目,并对隐性质量成本进行单独的财务核算.最后,为了便于会计核算控制,企业还应强化数字化管理.如果不能获得用于计算隐性质量成本的相关数据,隐性质量成本显性化不过是纸上谈兵.企业应该对生产环节和管理过程进行量化管理,加强数据采集和资料收集等统计工作.大多数企业的数字化管理仅涉及管理部门,对整个生产过程及相应的管理活动覆盖面不是很广,加强数字化管理可以确保质量成本数据的真实性、完整性及准确性.

2.管理体系控制.会计核算只是控制隐性质量成本的一种财务手段,旨在为隐性质量成本控制决策提供准确的信息.要从根本上预防、降低和控制隐性质量成本,企业需要在质量管理上下工夫.

首先,以零差错为目标建立员工工作质量标准体系.工作质量差错是引发产品质量波动的重要因素.企业需要对有关质量成本和损失的历年数据进行分析,优化工作流程,系统地制定员工工作质量标准,对员工实施充分的质量教育培训,建立员工工作质量考核制度,从而有效预防工作质量偏差.通过激励员工追求零差错目标,预防和减少员工工作质量差错,避免人为的产品质量波动.

其次,以零缺陷为目标优化质量管理体系.只要存在不良质量的产品,就会产生隐性质量成本.企业应以零缺陷为目标,采用先进的质量管理方法和技术,持续改进质量管理体系.比如,FMEA技术(失效模式与影响分析) 应用于设计过程,可以将产品质量缺陷消灭在设计的摇篮之中.对生产过程实施精益管理技术,优化生产和仓储流程,减少浪费,可以挖掘潜在的不良成本.运用六西格玛技术可以消除工作过程的缺陷和减少生产过程的缺陷,实现产品质量零缺陷.同时,企业还应将质量管理体系与质量成本管理体系进行有机整合,提高质量成本控制水平.

最后,以零流失为目标建立顾客关系管理系统.隐性外部损失与顾客密切相关,顾客对企业降低隐性质量成本有着不可忽视的作用.企业依存于顾客,企业应将顾客零流失作为一个经营目标.顾客零流失的前提是使产品质量满足顾客要求.企业需要建立完善的顾客关系管理系统,收集顾客的反馈意见,对顾客信息进行细致分析,及时掌握顾客变化的质量需求,避免质量过剩和顾客流失问题的发生,提高顾客满意度和忠诚度.

[参考文献]

[1]韩延伟,杜学美.企业领导必须关注隐性质量成本[J].上海企业,2007(4).

[2]陈俊芳.质量改进与质量管理[M].北京:北京师范大学出版社,2007:266.

[3]Geios Giakatis, Takao Enkawa, Kazuhiko Washitani. Hidden quality costs and the distinction between quality cost and quality loss[J].Total Quality Management & Business Excellence, March

2001, 12(2):179-190.

[4]Ching-Chow Yang.Improving the definition and quantification of quality costs[J]. Total Quality Management & Business Excellence, March 2008,19(3):175-191.

(责任编辑:张静一)