本站原创可扩展商业报告语言（XBRL）已成为会计信息领域新的革命,但目前的研究较少涉及绩效评价研究.基于此,本文拟以平衡计分卡的基本原理以及运用到XBRL绩效评价中的可能性,构建基于平衡计分卡的XBRL绩效评价体系,期望有助于XBRL技术在我国的加速推广与运用.
一、评价指标体系设计的理论基础
随着信息技术的快速发展, XBRL已成为我国会计工作的重要内容之一,XBRL将受到越来越多的重视.以平衡计分卡理论为基础,结合XBRL技术特点和内容,构建XBRL应用的绩效评价体系,有较强的现实意义,对XBRL技术在我国的推广应用具有一定的指导意义.
（一）平衡计分卡理论 平衡计分卡是由美国人卡普兰和诺顿（1992年）开创的一种全新的绩效管理模式.由价值、客户、内部流程和学习发展四个构面组成.核心思想是四个构面间相互驱动的因果关系描述出企业的战略轨迹,将企业的战略思想和经营目标联系起来,以此平衡财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标及各利益相关者间的关系,该方法克服了原始财务指标事后评价的弱点,重视非财务指标特别是无形资产的评价.
（二）XBRL的优势XBRL的优势主要表现在：首先,XBRL就如同商品的条形码,通过XBRL文档可以全面了解企业财务状况；其次,一个XBRL数据即元素可携带的丰富语义信息,计算机只需读取该数据,便可获得其携带的语义信息,从而完成各种数据分析工作；第三,如果各上市公司的报告都采用XBRL格式,计算机系统可通过XBRL数据的“条形码”自动识别,可同时对多个报告进行不同财务指标的横向比较,完全省却了数据的二次录入过程.基于XBRL技术的报送模式,会计报告的各利益主体省却了重复编制不同样式报表的工作,只需编制一个XBRL格式的报告,即可形成“数出一门,资源共享”成效.平衡计分卡的思想源于利益相关者理论,推广使用XBRL信息技术语言,最大的受益用户是XBRL链条上的信息相关者,包括企事业单位、投资者、债权人、会计机构、宏观经济管理部门和政府等.以价值、客户、内部流程和学习发展四个构面,从不同纬度对XBRL技术实施进行评价,以此方法平衡XBRL技术产生的利益相关者的利益是有效的.同时,平衡计分卡还能使企业在实施 XBRL 项目时能将短期利益和长期利益相结合,在实施过程中随时得到前瞻性实施效果反馈；特别是对内部流程关键指标的设置进行评价,有助于对其实施“导航”.因此平衡计分卡完全有能力对XBRL 实施提供横向与纵向的指导.
二、评价指标体系设计的原则
平衡计分卡指标的选取具有不确定性,其评价也非完全客观.其框架的四个构面一般需要15～20项评价指标,特别是非财务指标的难以量化,都将影响绩效评价的结果.因此,在评价指标设计时应遵循以下原则.
（一）以因果关系为动力原则 因果逻辑是平衡计分卡区别于其它绩效管理工具的关键因素,虽然平衡计分卡创立者也认为“要想积累足够的数据以证明平衡计分卡各评价指标之间存在显著的相关关系和因果关系,可能需要很长的时间”.但正因为有此特性才能有效帮助企业实现战略控制,其是平衡计分卡设计的核心环节,所以使用平衡计分卡绩效评价体系就要肯定因果逻辑、承认因果链,将企业应用与业务进行关联,帮助企业找到符合战略目标的最佳利益实现途径或者在资金有限的情况下,决定先实行哪些计划,因此,在运用平衡计分卡时要明确因果关系,这也是有效评价 XBRL 实施绩效的前提.
（二）以利益相关者为重点原则XBRL项目实施最大的受益者是XBRL“供应链”上各环节的用户,包括项目的实施者和使用者.在采用平衡计分卡绩效评价时,首先需要树立平衡利益相关者利益的观念,摆脱以追求股东利益至上的思想束缚,确立利益相关者在平衡计分卡中的地位；在选择指标时不能局限于某一方面而必须从全局考虑,既要找到各利益群体共同的利益“兴奋点”,也要选择虽不被全部利益相关者关心但影响较大的指标,更重要的是要在二者之间寻找平衡点,否则很容易使选择的指标或简而不全或过分冗余.
（三）选择关键业绩点原则在构建评价指标体系时,不可能面面俱到,将反映XBRL应用效果的全部指标一一罗列,这样既无法突出关键指标的重要性,增加评价工作的难度,也会夸大非关键指标对评价工作的影响程度,从而造成评价判断逻辑混乱,主次不清.选择合适的关键指标需要首先明确企业的战略目标,找出项目实施流程的重点,确定关键环节的关键业绩指标点,然后再对关键业绩指标分析绩效驱动因素,并对关键业绩指标进行进一步细分,直至可以对其最后一层进行合理度量.
（四）指标的可度量性原则 评价指标分为定量指标和定性指标两类,其评价的侧重点各不相同.“并非所有可以量化的事情都值得关注,也并非所有值得关注的事情都可以量化”.要准确描述项目实施流程,必须将两者结合使用.为了解决定量指标和定性指标均可度量的问题,本文选用指标时都选用“比例”或“程度”等词来描述指标,并采用模糊综合评判法来解决不能量化指标的度量问题,尽可能将定性指标定量化.
三、评价指标体系的构建
平衡计分卡四个构面之间是相互联系的,整个指标体系的设计应遵循内在的逻辑关系.在对XBRL实施绩效评价时既要考虑XBRL的特殊性,注重企业战略关系,也要重视指标间的牵制作用,这样才能到达评价指标体系的平衡关系.具体如图1所示.
（一）客户构面指标设计对XBRL而言,客户主要是指受益于XBRL的使用者,包括企事业单位、投资者、债权人、会计机构、宏观经济管理部门和政府等.其相互之间构成各种各样的需求关系,在选择指标时既要充分考虑各方的需求,又要权衡利益相关者之间的利益.该构面主要从用户满意度、用户忠诚度两个方面去设计评价指标.具体如表1所示.
（二）学习与发展构面指标设计 学习与发展构面体现了平衡计分卡强调短期和长期均衡的优点.XBRL作为一种全新的财务信息提供模式,要在企业开展与实施,与员工的技能及发展有着密不可分的联系.因此该构面将从员工能力和项目发展能力两方面评价,具体指标体系如表2所示.
（三）项目内部流程构面指标设计 内部流程构面主要是通过设置项目流程的关键指标,评价项目本身的有效性和效率.XBRL 应用流程的核心是以XBRL技术规范对商业报告（包括财务报告、企业内部控制评价报告、监管报告等）中的元素及其关系进行标记和描述为标准,编制XBRL格式报告（实例文档）,并将企业会计信息按此技术方法影射到XBRL分类标准产生XBRL实例文档中, 最后把XBRL实例文档发布在公司网站上为各种用户所用.因此XBRL应用程序的开发和XBRL分类标准的定义是XBRL应用中的难点问题,在此过程中项目沟通也必不可少.虽然现在应用程序开发和分类标准定义不必由企业来承担,但如不对这两项进行评价会导致对企业运行的相应软件和分类词表质量评价的缺失,使评价体系不完整,所以两个指标的存在是有必要的.具体指标体系如表3所示.
（四）价值构面指标设计应用XBRL技术提供的信息属于公共信息产品,能极大地提高社会服务效率,但企业自身并不能从实施项目中获得直接的经济收益.价值构面的评价不能单纯地从企业的财务收益来构建,应重点考虑由于战略的协同带来的潜在影响,将会极大地提高企业的运作效率.因此,将从XBRL项目业务价值、战略层面和经济价值贡献三个方面去构建价值构面的评价指标.具体指标体系如表4所示.