本站原创会计监督是会计的基本职能之一,也是构成我国经济监督体系的一个重要组成部分.企业内部会计监督作为企业管理制度中一项重要的组成部分,有利于企业合理投资或筹措资金,确保企业投资者的切身利益,有利于提高企业的经济效益,并且能够对会计工作进行有效的日常核算以及监督.
单位内部会计监督作为企业内部管理的一项重要内容,除了人们常规理解的对单位经济活动的合法性、合理性进行监督之外,还应包括对单位内部会计人员的行为进行监督.随着市场经济的进一步发展和现代企业制度的逐步完善,会计工作已经发生了很大的变化,在其所涉及的范围不断扩大的同时,其业务处理也日渐复杂,社会要求也随之越来越高.在这样的背景下,如果一个单位内部会计监督机制被弱化甚至没有完善的内部会计监督机制,对其自身的资产安全、经营绩效、财务规范等都极具威胁.因此,为了规范会计行为、提高会计信息质量、加强会计监督、保持企业的竞争优势,完善单位内部会计监督机制是企业迫切需要解决的一项重要任务.这不仅有利于加强企业内部会计管理、理顺经济秩序,还有利于完善我国内部监控制度.
企业内部会计监督职能弱化的原因
(一)内部原因——公司治理结构存在问题
公司治理结构是适应现代企业两权分离后为解决人问题而设置的一种制度,其目的是让权限在股东大会、董事会、监事会和经理层之间能实现科学配置.而单位内部会计监督就是企业各利益阶层为确保企业资产的安全和完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、确保各项法律法规的贯彻执行、完成受托责任而实施的一系列措施和程序,主要体现在于会计人员对企业内部经营业务以及相关人员的监督.然而,公司现行的治理结构却存在许多问题,就我国的上市公司来说,普遍存在股权高度集中,股东大会形同虚设；董事会内部人控制,难以对经理层进行有效约束；监事会未能充分发挥监督作用等问题,导致公司内部机构权利结构失衡,无法形成制约关系,进而直接影响了内部会计监督机制的完善.
(二)外部原因——缺少完善的制度体系和社会应有的重视
首先,相关制度法规存在缺陷.《会计法》中明确规定：要各单位建立健全本单位的内部会计监督制度；会计不仅要代表国家执行监督职责,还要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务.这种制度设计上的双重服务机制使得会计人员责权不对等,此外在保证会计监督实施方面法律保障也比较缺乏.尽管新《会计法》明确的规定要惩处打击报复会计执法者的犯罪行为,但这些只是事后的惩罚,而会计人员更多考虑的是如何确保在执法过程中权益不受侵害.
其次,会计监督人员的业务素质偏低.随着经济的发展,会计从业人员也在日益增多,但其中有相当一部分没有相关会计技术职务资格,甚至没有真正接受过专业的教育,真正具备会计职业道德操守的会计人员有如凤毛麟角.当这些缺乏职业操守的人在面对利益诱惑时,很难保证他们能以职业操守或是敬业精神来抵制诱惑.
(三)风险评估系统不完善
企业在市场中生存和发展所面临的各种经营风险和财务风险都是无法回避和忽视的,但却可以利用风险评估来及时识别和分析经营活动中的相关风险,并合理确定风险应对策略,这是实施内部控制十分重要的环节.在2008年的次贷危机中,雷曼兄弟曝出28亿美元的亏损后,最终于2008年的9月递交了破产保护申请,就是由于公司高管过分追求利润,忽视了内部控制中的风险管理.公司大力拓展高风险高回报的业务,致使公司长期运营在高杠杆的资产负债结构下,即便是2007年下半年,在美国利率上升和住房市场持续降温的情况下,公司依然没有采取有效措施来规避风险,并最终导致了公司的经营失败.
完善单位内部会计监督的措施
随着现代企业制度的逐步确立,在整个公司治理结构中,内部会计监督机制的重要地位也越来越凸现出来.真实、完整的会计信息是内外部激励机制正常运行的前提条件,也是影响和制约公司治理结构中其他制度安排效用的重要因素.笔者认为,要完善企业内部会计监督机制,重点应从以下几个方面着手.
(一)完善内部控制制度
完善企业内部控制制度是会计监督的关键.内部控制是指为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,即指一个组织以提高经营效益为目的,充分取得与使用各项资源,实现既定管理的目标,在组织内部实施的各项制约与调节的方案、组织、计划和程序,包括控制环境、控制活动、风险评估、监控、信息与沟通等几大基本要素.内部控制作为现代化企业的重要管理手段,为企业实现专业化、规模化、高效化和自动化奠定了最基本的条件.只有建立完善的内部控制制度才能保证单位经济活动的正常运行,保护企业资产的完整性、安全性和有效运转,提高经济核算的正确性和可靠性,提高企业的经营管理水平,防止出现差错或舞弊行为.
(二)单位负责人要切实履行会计责任
作为单位负责人,首先要切实履行法律赋予的职责,以加强对本单位会计工作的领导,确保《会计法》等各项财经法规在本单位的贯彻执行,自觉执行财经法规,完善内部会计监督制度,保证会计工作有序进行,提高会计信息质量.其次,要严格执行内部控制制度,单位负责人要明确了解会计事项相关人员的职责权限和重要事项决策与执行的监督制约程序,以及实施内部审计的办法与程序.第三,要支持会计机构和会计人员依法履行职责,解决会计人员在履行职责中遇到的问题,保障会计人员合法权益,为其在单位内部实行有效监督创造一个良好条件.最后,单位负责人要时刻牢记自己的职责,切实维护国家的财经纪律,不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责,努力提高单位的会计信息的质量.
(三)加强内部审计监督
内部审计主要是对本单位的财务收支和有关经济活动的合规性、合法性进行内部的监督.建立内部审计制度有助于加强单位内部的监督与管理,并提高资金的使用效率.加强内部审计监督,首先要规范审计行为,突出评价职能.在市场经济运行的背景下,大多数企业的经营决策都要依赖于对经济活动执行结果的客观检查和评价.所以,企业要严格规范其审计行为,拓宽内部审计的领域,突出内部审计的评价职能,从而满足现代企业的管理需要.其次要明确工作重点,发挥内审作用.参与内部审计的所有机构和人员,对于单位经济活动的全过程都要积极参与,并将工作重点从经济活动的事后监督转向事前和事中监督.第三,做好后续审计,实施审计认定.单位应当建立起后续审计制度,对企业内部重要的经济活动进行跟踪审计,并对其账务处理的合规性和合法性进行严格的审计认定,从而使内部审计工作的延续性能够得到保证.第四,改进审计方法,提高内审效率.内部审计要适应企业现代化的管理,并满足企业经营多元化的要求,就要以现代管理理论作指导,积极推进计算机审计的应用,以不断提高内部审计的效率和管理水平.
(四)通过合理操作,强化会计监督
单位内部的会计岗位应当合理设置,做到按事设岗、按岗设人、人员精干、各司其职,以保证会计过程管理能够得到有效的实施.首先,要注重岗位之间的相互牵制作用.设置会计岗位时应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用,做到防患于未然,保证会计记录的真实与完整；明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限,以明确责任主体,保证会计信息质量.其次,要认真抓好会计基础工作规范.对于经济活动中重复出现的、与会计有关的经济业务,应当按照客观要求严格的规定其处理程序,以规范会计业务的处理,从而避免会计工作中出现手续不严或职责不清等现象,最终,要确保单位的会计基础工作达到规范要求.第三,要完善会计处理程序.一套完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核与传递、会计账簿设置、会计核算方法和记账要求等内容.通过会计处理的程序控制、手续控制以及复核控制等措施,确保会计信息质量的真实性、及时性和完整性.
(作者单位：浙江融汇通信设备有限公司财务部)