本站原创【摘 要 】随着社会的进步,国家措施的不断完善,企业的内部会计控制水平也有了普遍的提高,有效地促进了企业成本费用控制和盈利水平的提高,对于防止和控制内部违法、违规行为也起到了积极的作用.但是我们也不得不承认,内部会计控制在现阶段的发展中,仍暴露出了许多矛盾和问题.
【关 键 词 】企业 内部控制 完善 机制
一、我国企业内部会计控制存在的问题
有些中小企业会计基础工作不规范,控制方法运用不合理.近年来,有些中小企业由于会计工作秩序混乱、核算不实,导致会计基础工作不到位较为严重,会计没有起到很好的控制作用.主要表现在：第一,不相容职务没有恰当分离,出现人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等现象,造成会计信息失真,第二,缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制,造成从事和隐瞒不合规行为的发生.第三,有些单位对一部分费用的适用范围无明确规定,使这些费用缺少约束监督机制,导致挥霍浪费,使企业利益受到损失.
从业人员职业素养不高影响了内部会计控制制度的实施.在现代企业内部会计控制管理的过程中,会计人员是会计信息的直接制造者,尤其在分析客观的经济活动方面,不同素质的会计人员在进行判断、估计及推理时可能因为自身的能力和水平的不同而得到不同的分析结果.如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位的要求,也会影响内部会计控制功能的正常发挥.内部会计控制是由人建立的,也是由人来行使的,如果单位内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部会计控制的基本要求,对内部会计控制的程序或措施经常误解、误判,那么再好的内部会计控制也很难充分发挥作用.如果会计及其相关岗位的人员素质跟不上其他管理岗位的人员素质,那么就有可能导致企业内部会计控制水平落后于企业的整体管理水平,最后造成企业管理中的瓶颈,制约企业的发展.
成本效益关系制约着内部会计控制.单位实施内部会计控制的成本效益问题也会对其效能产生影响.每一个单位的资源都是有限的,但是制定和实施内部会计控制又必须消耗一定的资源,如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出一定的成本.设立的控制环节越多、控制措施越复杂,与其相对应的控制成本也就越高,同时也会对企业生产经营活动的效率造成一定的影响.因此,在设计和实施内部会计控制时,企业肯定要考虑控制成本与控制效果之比.当实施某项业务的控制成本大于其控制效果时,企业就会认为没有必要设置这一控制环节或控制措施,这样某些小错弊的发生就可能得不到很好的控制.因此,在企业内部会计控制制定时,大多企业会把其与成本效益的关系相结合,这样就对内部会计控制的设计和实施产生了一定的制约.
内部审计机构设置不合理.目前在我国有很多企业没有设立专门的内部审计部门,或有些企业虽然有内部审计部门,但让它归属于财务部门,与财务部的领导人相同,导致内部审计在形式上缺乏应有的独立性.缺乏独立性会使内部审计成为花架子,内审机构形同虚设,使得内部控制力度层层递减,管理效应层层弱化,最后的结果就是造成企业竞争力降低,经营效益下滑.另外,在内审的职能上,很多企业只是把审核会计账目作为内部审计的工作,而在内部稽查、评价企业内各组织机构执行指定职能的效率和内部会计控制制度是否完善等方面,却未能充分发挥其应有的作用.
二、完善我国企业内部会计控制的几点建议和措施
上述提到的关于现阶段我国内部会计控制的几个问题,给企业带来了很大的影响,同时也给会计人员执行内部会计控制制度带来了一定的冲击和压力.建立和完善内部会计控制关系着企业的生存和发展,对现代企业的经营和发展起着非常重要的作用,它既体现会计信息的全面性、客观性和真实性,也给企业的经营管理人员提供重要信息,减少会计信息的不相对称,让企业的经营管理可以准确高效的运行.所以建立健全内部会计控制制度是企业当前的一项紧迫任务,那么应该如何完善我国内部会计控制制度呢?下面将给出几点建议和措施：
加强企业内部会计控制环境建设.许多企业忽视了控制环境基础的建设工作,仍然把内部会计控制视为规章制度的制定和执行问题.突出表现在没有树立统一的、正确的企业文化和道德标准,导致出现许多违法经营或不公正处理与利益相关者关系的行为.在内部会计控制中,控制环境是最基本的构成要素,而人又是控制环境中的重要因素.内部会计控制制度是由人制定的,也是靠人去执行和完善的.人既是内部会计控制的主体,同时也是内部会计控制的客体.如果企业能够建立起统一的企业文化,内部人员勾心斗角、窜通舞弊等现象就能得到有效地遏制.我们可以从这些方面加强：一是树立责任意识,加强经营管理,使企业中的每个员工都明确自己应尽的义务和必须履行的职责；二是树立全员意识,企业的经营管理工作是企业各级领导、各个部门及全体员工的共同工作,需要全员经营,齐抓共管,形成合力；三是树立财务会计人员参与企业经营管理的意识,彻底改变财务管理人员缺位、末位、错位、越位、空位等现象,调动广大财会人员参与的积极性.
健全会计内部控制制度体系,切实提高执行力.建立内部控制制度的基础就是要对企业内部的各层次、各岗位进行合理有效的分工,企业在会计内部控制制度设计上要确立分层定位的思想.首先对企业内各部门定岗定责,明确分工,坚持不相容职务相分离和互相牵制的原则,以达到内部会计控制的效果；其次会计内部控制体系要从决策层、管理层、操作层来分别设计,同时要适当考虑制度设计的弹性,保证制度具有可操作性；最后,还应建立科学有效的会计制度评价体系,以评价促建设,充分发挥内部会计控制评价和监督作用,能够清楚了解内部会计控制的薄弱环节,为今后有效地防范和化解风险指明方向,使管理水平得到不断的提高.
提高会计人员的职业道德素养和专业技能.在全球化程度日益加剧的今天,我国企业受到了外国企业特别是跨国企业的挑战,企业面对的竞争压力越来越大,这就迫切要求我国早日建立健全内部会计控制制度,提高企业内部会计控制的效率和效果.因此,财务人员的职业道德素养、知识更新及业务能力对于内部会计控制建设至关重要.所以每个企业都应高度重视会计人才的培养和职工队伍素质的提升,把职工的教育放到管理的重要位置上来,有计划地采取安排全员学习,聘请专家培训讲课、派出人员学习等方式,培养一批肯学习、求上进、业务精的财务人员,使之能够与时俱进更好的为企业服务,创造更大的价值.
强化内部审计,协调外部监管.企业内部审计是一种对经济活动的事前监督和过程控制,它可以将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态.企业要充分拓展内部审计的职能作用,把内部会计控制制度的审计作为内部审计的重点工作来安排.同时内部审计还应协调好与外部审计的关系,最主要的是与注册会计师审计的关系.外部监管的来源主要有政府部门、债权人、股东等,政府主要从财政、审计、税务、证券监管等方面进行监督,债权人和股东的监管工作主要通过股东大会和董事会来完成.因此企业要根据自己的实际情况,制定出合理的内部审计制度和方法,并且将其落到实处,特别是对企业的重要业务和复杂业务加强监督,确保内部会计控制的有序执行.同时还要提高注册会计师的审计质量,使其在实施审计的过程中能够保持独立、公正、客观的原则.