本站原创摘 要 ：坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的,是备抵账户.企业对坏账损失的核算,采用备抵法.实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额.本文主要分析了我国坏账准备的现状,上市公司如何利用坏账准备粉饰财务报表,以及针对这样的状况的解决办法.
关 键 词 ：坏账准备；不完善之处；对策
一、应收款项的坏账准备计提的现状
1.我国坏账准备计提的规定
《企业会计制度》第53条中规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄的划分和提取比例.”
为了适应新会计准则所体现的会计理念的转变,在具体会计处理中,对应收账款资产减值损失即坏账准备的计提方法就应该有新的认识与选择.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.具体来说,坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”.
总而言之,应收账款减值损失的计提方法应更注重应收账款资产的存量,为确定某一会计期间的收入和费用提供可靠的基础,从而为投资者等信息使用者提供未来经济利益流入的信息,同时,这也可以充分体现资产负债表在实务中的运用,实现与国际惯例的实质性接轨.
1. 我国坏账的不完善之处
在实际工作中,企业应采用备抵法核算坏账损失,但由于部分财务人员对坏账损失和“坏账准备”账户的性质和内容认识不够,出现了一些错误的处理法:( 1 )坏账确认的证据不足,手续不健全,随意很大,应确认的坏账,不做坏账处理；不应作为坏账的却按坏账处理,任意增加或减少当期费用,隐瞒或虚增企业利润,造成核算不实；( 2 )在年度资产负债表中,“ 坏账准备”项目出现了借方金额,或出现了贷方金额,但数字要么多提或少提；（ 3 ）当已核销坏账又收回时,直接贷记“管理费用”的账户,这是一种错误的处理方法.同时,近年来的上市公司利润操纵事件不断发生,在损害了众多投资者的利益同时,也扰乱了证券市场的序.不同的核算方法和不同的坏账损失提取比例就会得出不同的财务结果,这从某种意义上也是使企业可以根据自己需要来估计计提比例.而事实上,确实存在许多上市公司利用调整坏账比例来达到操纵利润,达到“洗大澡”的目的.
二、应收款项的坏账准备计提的分析和研究
1.会计制度中坏账准备计提的不完善之处
坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断,这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间.
根据对我国上市公司的调查显示我国坏账准备计提的不完善存在以下几个方面：1、不符合全额计提坏账准备的,全额计提坏账准备,调低了利润和资产.2、坏账准备计提比例的确定随意性大.3、坏账准备的计提范围不准确.4、坏账损失的确认不真实.5、坏账准备的核算不规范.
2.环境对坏账准备计提的影响
应收账款原意是要让报表上的应收账款实际占用资金更为接近实际,消除虚列的应收账款,从而有利于加快企业资金周转,提高企业经济效益.然而走到今天,“坏账准备”却更多的成为了“虚列利润”的“灵丹妙药”,甚至成为了企业里的大股东应收账款的豁免之“盾”.作为那些意欲粉饰报表的企业来讲,如何利用坏账准备计提来玩转利润似乎成了一种“时尚”.他们会在企业需要亏损的年度,利用坏账准备计提创造出巨额亏损,而又在需要粉饰报表“创造”业绩的年头,将以前年度的坏账准备计提冲回,调节利润,这几种做法在股市中都是简便并且有“立竿见影”之奇效.通常我们生活中存在更为普遍的一种现象却是企业会在某个时段为了掩饰业绩长期不计提一些该提的坏账准备,然后在其后的某年突然翻起旧账撇开距离,大量计提.机构审计应收账款最常用的是函证,并辅以替代程序.
三、完善应收款项的坏账准备计提的对策
1.根据市场经济要求完善我国坏账准备计提方法
因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目,而且企业所得税申报优势较为敏感的问题,所以,有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求.1、严格控制计提坏账准备的范围.2、客观制定计提坏账准备的比例.3、努力减少计提坏账准备估算的误差.4、标准化会计报表附注内容.5、坏账准备纳税问题.
2.强化会计制度的执行和监督机制,引导企业规范化
（一）加强国家监督.上市公司的操纵利润行为需要证券监管部门,审计部门的更多关注,也需要对会计准则等法规的补充和完善.（二）加强社会监督.社会监督主要是指会计师事务所的审计监督和社会舆论监督.首先,要大力发展注册会计师事业.其次,要加强注册会计师行业职业道德建设.再次,现实中注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力,仅靠行业自律性的监管还很不够,必须加强政府部门对注册会计师行业的监管、对注册会计师执业质量的监管.（三）加强公司管理.对于各个公司而言,可以做到的就是正确、科学地计提坏账准备,通过加强企业内部管理,做好坏账的防范工作,争取把坏账损失降到最低.
四、结论
上市公司利用资产减值准备的计提进行盈余管理利润操纵比较普遍.实际上,没有人否定资产减值准备计提对夯实上市公司资产的积极意义,难以分别的是上市公司进行了怎样的利润粉饰,作为信息使用者能否识别其真正意图.但是利用坏账准备粉饰财务报表,呈现了一个虚假的财务信息,不仅误导财务报表的使用者,而且会严重的扰乱市场经济秩序.对于这样的非法行为,要从国家、社会、公司等方面进行监督,尽量减少甚至消灭这样的行为,尽可能的维护各方的利益.（江西财经大学；江西；南昌；330000）