本站原创我国企业会计手段
证券市场在我国起步较晚,由于会计、审计的法制建设不够完善,对证券市场的监管力度存在许多缺陷,导致近年来我国上市公司会计作假日益泛滥.
一、上市公司在对公司信息披露时,高估收益,低估损失.如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单、虚等；或者在公司会计信息中通过似是而非、故弄玄虚的语言,使公众产生歧义性的理解；或者在会计信息中对投资者遗漏或隐瞒某些重大的问题.而且许多上市公司的信息披露不主动,不充分,质量较低且滞后,当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位,上市公司股权结构不合理,“内部人、大股东控制”现象严重.
二、关联交易方式操纵、会计手段歪曲.作假公司除了虚构经济行为,更多的是通过关联方式进行特殊交易,比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式来达到操纵业绩的目的.处于正常交易需要的关联交易本来无可厚非,早先法规对此无过多限制,但近年来越来越多的上市公司借交易之名,行操纵之实.相比较前两种类型,利用一些特殊的会计手段歪曲反映企业经营情况,操纵会计信息的行为在国外会计舞弊案件中更为多见.
三、财务账目管理混乱.在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账等,造成账证(账簿记录与凭证)不符、账账(总分类账与明细分类账)不符、账表(账簿记录与会计报表)不符,或者是抽换帐页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相.
会计动机
一、的收益远大于成本.我国的证券市场目前正处于初级发展阶段,存在一些不完善的地方,如执法不严,缺乏透明度.上市公司会计被发现的概率极小,追查案件时松时紧,不够及时.部分处罚决定没有公之于众,部分处罚决定不够具体,我国《证券法》中缺乏民事责任的规定,在实践中,对信息披露违规行为一般都采用行政处罚的办法解决,对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用.
二、通过行为缓解企业内外部压力.在我国,《公司法》、《证券法》及中国证监会颁布的一系列条例都对公司的上市资格、配股、挂牌等有明确规定.如在审定上市资格时,要求公司必须连续三年盈利,并在实务中将上市股票的定价与企业的每股收益相挂钩.这一基本条件最终反而成为一些公司为了上市而进行“财务包装”的直接动机.此外,由于申请上市同时还存在着隐形配额,加之繁杂的手续以及各种费用支出,上市资格本身就是一种壳资源.
三、注册会计师管理水平低下.随着国内市场经济体制的不断建立和完善,尤其是适应证券市场扩张的需要,注册会计师行业得到了快速的发展.但我国会计师行业发展至今毕竟只有二十多年历史,同经济发达国家相比,存在明显的差距.
会计治理对策
一、加大处罚力度.对上市公司故意隐瞒歪曲重要信息的行为,要严加惩罚.对参与的公司负责人,机构追究法律责任.防止以处罚上市公司来代替处罚违规者个人的倾向,对于违规信息披露的责任人,应当明确个人责任.同时不断完善民事赔偿制度,让投资者在利益受到损害时能够得到赔偿.对于协助上市公司,出具虚假审计报告的注册会计师及 其事务所要承担经济赔偿的连带责任,并且要承担刑事责任.提高者的成本,降低收益.
二、减少行政干预,赋予证监会更大权利.由于过多的行政干预,中国证监会的职能没有得到很好发挥,需要给证监会放权,加大其执法力度.相比较美国证监会（SEC）的监管权力证券立法赋予了监管机构SEC广泛的权利,包括：对违规行为的调查权、签发禁令与采取附带补救措施权、民事罚款权、决定和命令、停止违法行为令、禁止加入公司令、对经纪人或交易商、投资公司或投资顾问的行政权、谴责权、制定规则权、接受注册和行政诉讼权等权利,其权力的核心是保护投资者的利益,维护证券市场的健康、有序的发展.由于SEC的权利与其地位相适应,执法中与美国其他政府机构及自律机构相互配合,而且受到严密的司法审查监督,因此,SEC能够发挥良好的监管作用.
三、规范注册会计师行业.提高和规范注册会计师行业的收费标准,减少会计师事务所降价竞争的空间,全面推行有限责任合伙制（LLP）,提高会计师事务所违法成本.完善上市公司审计委托受理制度,实行审计业务由证监会、中注协同意招标委派制.实行上市公司审计轮换制,每隔三年强制性更换会计师事务所,以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性.建立注册会计师民事赔偿机制,注册会计师因串通舞弊或重大过失而未能发现上市公司重大会计,致使投资者和债权人蒙受损失的,应当承担民事赔偿责任.
（作者单位：江西外语外贸职业学院）