本站原创摘 要：在新会计准则中,无形资产的定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面与旧会计准则相比都有较大的不同.本文就试图以独特的视角,依据新旧会计准则,运用比较研究法,逐步分析新旧会计准则下无形资产的差异,并在充分了解无形资产的基础上,探索完善无形资产的途径.
关 键 词 ：新旧会计准则 ；无形资产； 差异
在市场经济不断发展的今天,无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出,越来越受到人们的普遍关注.在新会计准则中,它对无形资产的诸多方面都进行了修改与完善,并与国际会计相趋同.趋同并不是等同,毕竟我国与发达国家在政治、经济方面还存在一定的差距.新会计准则按照我国的现状,制定了一部符合我国当前国情的会计制度,但是还是存在不足,还需要实践来检验.
一、无形资产的概述
正确理解无形资产的概念,对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的.《企业会计准则第6号――无形资产》对无形资产的定义为：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准：
第一,能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换.
第二,源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离.它具有超额盈利性、垄断性、收益的不确定性、无实物形态、无可比性等多项特征.
二、新旧无形资产准则的内容比较
(一)对适用范围作了调整
新会计准则在总则部分首先明确了无形资产的核算范围,将投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益排除在了无形资产的的核算范围之外.明确规定：作为投资性房地产的土地使用权,适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》；企业合并中形成的商誉,适用《企业会计准则第8号――资产减值》和《企业会计准则第20号――企业合并》；石油天然气矿区权益,适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》.
(二)对概念重新进行了定义
新会计准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.新会计准则中的无形资产只包括了旧会计准则定义中无形资产的可辨认部分,而对于不可辨认的商誉,则不再确认为无形资产.同时,新会计准则还明确了符合无形资产可辨认性的两个标准,更确切地界定了无形资产.
(三)对初始计量的内容作了调整
对于无形资产的初始计量,旧会计准则规定,无形资产入账后,应以其摊余价值减去相关的减值准备后的余额作为账面价值.
新会计准则取消了旧准则中有关“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产的计价部分”,统一规定为：“投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”.这就要求对于投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值；在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应当按照无形资产的公允价值作为入账价值,所确认的初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积.
(四)对无形资产后续计量的规定不同
1.对无形资产摊销规定的比较
（1）摊销期限的比较
2001年的旧会计准则规定：无形资产应当自取得当日起在预计使用年限内分期平均摊销,计入当期损益.如预计使用年限超过了相关合同规定的收益年限或法律规定的有限年限,该无形资产摊销期限按如下原则确定：第一,合同规定收益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的收益年限；第二,合同没有规定收益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限；第三,合同规定了收益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过收益年限和有效年限两者之中较短者；第四,如果合同没有规定收益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年.这遵循了谨慎性原则,但也限制了无形资产的稳定性.这些规定过于笼统,难以适应无形资产日益复杂的现状.
（2）摊销方法的改变
2007年新会计准则借鉴国外的摊销方法,对采用直线法摊销也没有实行“一刀切”,而是提出“应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”,更具可行性.准则通过将无形资产区分为使用寿命有限和使用寿命无限的无形资产划分,使摊销的对象更明确.新会计准则对无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线摊销法.
2.对无形资产减值准备的规定发生了重大变化
新旧会计准则规定无形资产减值准备中最大的不同点是：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.与旧会计准则相比,新会计准则更需要企业会计人员的职业判断,如要求对无形资产的减值进行估计等.会计人员的职业水平对企业各会计期间利润的反映将产生一定影响.因此,会计人员在判断资产是否减值、是否需要计提减值准备时应更加谨慎.
三、新准则无形资产对企业的影响
新会计准则在上述各方面都做了相当大的变化,不断地向国际会计准则靠拢,这也预示了我国和国际接轨的趋势.同时新的会计准则也给企业带来了一定的影响.
(一)无形资产确认对企业利润的影响
企业最根本的目的是追求利润最大化,解决这一难题的思路主要有两种,大多中国企业采取分析市场空间和新的需求点,然后扩大规模生产和销售,利润率水平不高而利润可增加的办法.另一种思路是研究企业各种利润的来源,然后根据利润组成结构及发展趋势,进一步决策,找出解决难题的方法,这个思路最终落实到企业无形资产的管理运营上.
(二)无形资产的摊销对企业的影响
无形资产新准则规定：企业选择无形资产摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式.新会计准则对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法,并且摊销年限也不再固定.企业可以调节无形资产的摊销年限或方法加强利润的控制.尽速摊销还可以尽快收回资金,使公司有充足的资金购置或开发新技术、新工艺,加快产品和技术创新,增强公司发展的后劲,对市场经济的发展起到了促进作用.
(三)计提减值准备政策的改变对企业的影响
新会计准则明确规定了计提的减值准备一经确认不得转回.对于无形资产来说,计提减值后,当以后资产价值又回升时,如果转回计提的减值准备必然会引起当期利润增加.新会计准则的这一规定,将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵.
四、新准则中无形资产尚需完善之处
新会计准则吸引了近年来会计学界的理论成果,反映了知识经济时代对企业资产的真实状况披露的要求,对旧会计准则中不合理的部分进行了较大的修订和完善,使有关无形资产的业务处理更加合理,并基本实现了与国际接轨.但新会计准则中仍存在一些需要解决的问题.
新会计准则中无形资产的外延扩大,不再明确无形资产的具体内容.虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都确认为无形资产,改变了以前范围过窄的弊端；但由于我国市场体制尚不完善,企业意识不到位,以及原准则的影响等因素,许多企业对其拥有的无形资产视而不见.即使有些企业意识到这些资源的价值,实际确认时却又无法衡量.