本站原创[摘 要]2006年2月15日,财政部发布了1项基本会计准则和38项企业具体会计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求,与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立.本文将2006年的《企业会计准则》与2005年的《企业会计准则》中会计信息质量原则作比较,阐述并突出了新会计准则带来的变化及其对权责发生制、公允价值的重大影响及其变化的科学合理性,从而有利于更好理解新会计准则下的会计信息质量原则.
[关 键 词]会计信息质量,原则,公允价值,权责发生制
一、新旧会计准则下会计信息质量原则的内容比较
与旧准则相比,新准则对原基本原则作了补充和完善,同时突出相关性、弱化可靠性原则.
1.新准则保留并加以修改补充的会计信息质量原则
(1)可靠性,(2)相关性,(3)可比性,(4)及时性,(5)谨慎性,(6)重要性,(7)实质重于形式原则.
2.修改变化较大的会计信息质量原则
(1)权责发生制原则,(2)配比性原则,(3)历史成本,(4)划分收益性支出与资本性支出.
二、新旧会计准则下会计信息质量原则的合理性比较
1.界限划分和排列层次的科学合理性
旧准则下的一般性的原则划分的界限不明确,有的属于会计基本假定,有的属于众所周知的会计知识,有的属于会计计量属性,这些原则并未形成一定的层次.新准则在这方面作出了很大改进,填补了我国对严谨的会计信息质量特征规定的“空白”,对我国会计信息质量的评价和管理具有深远影响.
在新准则的第二章中,第一次明确提出会计信息质量的要求,修订后的基本准则提出了八个“会计信息质量要求”,即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性.相比旧准则而言,删除了旧准则中关于会计核算工作一般原则的说明,修改为八项会计信息质量要求,表明我国会计理论开始区分会计信息质量特征和会计核算原则的界限.
新准则对会计信息质量的要求,从排列的顺序看有一定的层次:将可靠性和相关性位于最前面,表明两者是主要质量,其中又把可靠性排在相关性之前,说明可靠性更重要.在39个会计准则中86次出现“可靠”二字,再一次表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重.
2.公允价值替代历史成本的科学合理性
在旧准则下,以历史成本计量主要存在的问题:
(1)衍生金融工具的计量.历史成本计量模式下财务会计对会计要素的确认是基于会计主体过去发生的交易事项.运用这一会计模式可以恰当地披露基础金融工具交易及情况,如债券投资收益的确认、借款利息的预提等,但其对衍生金融工具的确认就显得力不从心了.因此,如果严格按历史成本计量模式,与这些科学衍生金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认,资产负债表将无法反映这些交易信息.
(2)资产减值计量.在旧准则下,是以历史成本计量资产价值的情况,资产负债表中的资产始终以其初始成本计量反映,在资产持有期间不确认减值损失,资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售时才予以确认.公允价值具伺双强的相天性,通过公允价值信息,使用者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值,从而评价企业的机会和风险,作出合理的投资和其他决策.当利率与资产价值稳定这一假定不再成立时,使用者对会计信息的相关性要求提高,可靠性退而求其次,此时公允价值计量成为首选的计量模式.因此,公允价值大量引入的科学合理性使其成为新会计准则下的一大新的亮点.
三、提升权责发生制的地位的科学合理性
1.使用权责发生制的企业相对较多
使用权责发生制的企业范围远远大于使用收付实现制企业的范围,更具有代表性.因而,提高权责发生制的地位更有利于企业的核算.
2.权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息
权责发生制与收付实现制比较,前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息.权责发生制是按照各国会计普遍承认的“收入费用观”,正确合理地界定企业某一会计期间的收入和费用及企业经营成果的前提.收入的确认应当符合实现原则,费用的确认应当符合配比原则.
这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的.同时还需指出,权责发生制能解决收付实现制无法解决的问题:收付实现制下会计对于无流动的交易或事项,如以物易物交易等,无法进行确认也不能在财务报表中披露,这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者.可见,将权责发生制由会计信息质量原则提升到会计基础的地位的合理性.
3.权责发生制的不可替代性
财务会计是一个经济信息系统,加工对象是已发生或已完成的交易和事项所产生的财务数据.权责发生制正是以面向过去的时间确认基础与历史成本的计量属性相互结合、共同构成了现行财务会计模式.这种模式在提供历史信息方面有不可替代的优势.
新准则在完善我国会计信息质量原则的贡献并不局限于上述方面.由于我国还处于发展中国家阶段,会计质量信息原则也必将与时俱进,需要作出变更或调整.因此,我国还应在会计准则与国际会计接轨的同时,结合当前的实际发展情况,不断完善我们的会计质量信息原则,这对于建设具有中国特色的会计准则体系具有深远意义.