本站原创中图分类号:F233 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)06-118-02
摘 要 我国的新会计准则体系已从2007年1月1日起开始实施.新会计准则,对企业所提供的会计信息既有积极的影响,也有新的考验,是促进改革开放和经济社会发展的又一重大举措,是我国会计发展史上一个新的里程碑.新会计准则对于提高我国财务信息透明度和可靠性,提升我国财务信息质量具有重要意义.本文分析了新会计准则的特点,并着重对会计信息质量的影响进行了探讨,提出了合理运用会计准则,保证会计信息质量的建议.
关 键 词 新会计准则 会计信息质量 影响
新会计准则有许多创新之处,在对会计信息质量的要求方面,新准则强调了会计信息应当真实与公允兼具.重视会计信息的真实性、可比性和有用性.会计准则与会计信息质量的之间相互约束相互促进,会计信息质量特征不仅引导着会计准则的发展,同时又制约着会计准则方法的选择,是会计准则方法选择的尺度和依据.会计准则为会计信息质量目标的实现提供了手段和保证,会计准则的执行有助于达到会计信息的质量要求.
一、新旧会计准则相比较
(一)新旧会计基本准则的区别
1.会计基本准则适用范围不同
旧会计基本准则的适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业,新会计基本准则调整为适用于在中华人民共和国境内设立的企业.
2.新会计准则增加了财务会计的目标
新准则中财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.
3.新会计准则引入新的会计计量属性――公允价值
此次新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值,对公允价值的运用比较谨慎.
(二)新旧会计具体准则的对比
1.新准则对存货计价方法进行了调整
新准则计价方法取消了“后进先出法”和“移动平均法”,一律使用“先进先出法”,这对生产周期较长的公司将产生一定影响.原先采用“后进先出法”、存货较多、周转率较低的企业,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动.
2.新准则中债务重组准则进行了变革
新债务重组准则改变原有规定,将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性.
3.新准则对企业合并报表会计处理方法发生变革
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵.而非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值.新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论,从侧重母公司理论转为侧重实体理论.母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例.
二、新会计准则对会计信息质量的影响
(一)新准则实施对会计信息质量的积极影响
1.优化会计信息环境,有效防范会计信息的失真
会计信息内部环境主要有组织制度和人员素质.一个信赖度高的内部控制环境是形成可靠的、高质量的会计信息的基础.新准则的实施,改变了原有的会计处理流程,从而也对企业的内部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企业必须按照新准则体系建立内控制度体系,实施更符合企业经营管理需要的内控流程,另外,实施新准则需要更多的专业判断,从而促进财务人员素质层次的整体提高.
2.提高会计信息的透明度,有利于会计信息使用者合理决策
信息使用者需要依据明晰的、客观反映市场变化的信息以便合理决策.新会计准则的实施,使用公允价值作为计量基础,从而使会计信息能及时反映企业资产变动背后的经营风险,资产的质和量更可靠.同时,企业为了提供这种动态的信息,必然会建立一套及时的风险预警系统以支持公允价值的使用.会计信息使用者则可以通过风险预警系统获得比较全面的、客观的会计信息,从而合理决策.
3.强化税收筹划的理财功能,促进宏观经济管理部门的规范管理
新准则在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异,企业需分析判断两者的差异,一方面,按照会计准则的要求正确计算会计收益,另一方面按照相关税法的规定正确计算纳税.企业无论根据利润表的收入和支出确认所得税,还是按照资产负债表确认资产与负债的计算基础,核算递延所得税资产与递延所得税负债,都需要合法的税收管理为基础,这就强化了税收的理财功能,也促使宏观经济管理进一步规范化、合理化.
(二)新准则实施对会计信息质量的考验
1.新准则引入公允价值的计量方法,增大经营成果的不稳定性,但公允价值极有可能成为调节利润的工具
实施新会计准则的目的是使公司提供的会计信息能够更真实反映企业的经济实质,并对决策更加有用.因此,新会计准则全面引入了公允价值计量属性,给予公司更大的自主权,公司可以根据对经济预期的改变调整会计政策.同时新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价值计量,并允许债务人确认重组收益等.但确定公允价值的主观随意性大,从而增大了经营成果的不稳定性,公允价值极有可能成为调节利润的工具.
2.新准则在资产减值准备计提上,有多项资产的减值准备计提不得转回,堵塞了上市公司操纵利润的途径,但同时也可能导致资产账实不符
新准则的实施,扩大了资产减值的范围,明确了若干项资产减值迹象以及计量依据.即资产减值的价值是可收回金额的协议销售减去处置成本后的净额或者预计未来流量现值两者中的较高者,由于未来流量的不确定性,从而使资产减值准备的确认更多地依赖于会计人员的职业判断和确认,存在着较多的主观因素.而会计人员主观判断和估计准确程度的高低必然影响到企业会计信息质量,在一定程度上影响到企业会计信息的真实性与客观性.新准则规定各项资产减值准备不予转回,虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径.但随着经济活动的变化,企业原计提的减值存在转回的实际,新准则规定不予处理,使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程,降低了会计信息质量.
3.新准则规定企业可以选择无形资产摊销方法,给予了企业更多选择机会,但同时也可能成为企业利润的调节器
新准则的实施对企业无形资产的摊销不再仅局限于直线法,并且摊销年限也不再固定,给予企业更多选择机会.因此,企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩,或者以相反的手法来降低业绩,达到盈余管理的目的.
三、新准则实施后提高会计信息质量的建议
(一)提高会计信息的可靠性和相关性
按照新会计准则规定,企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整.同时,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测.
(二)遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象
按照新准则规定,上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象,并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试.长期股权投资、固定资产与无形资产计提的减值准备,一经确认在以后会计期间不得转回.这就要求企业的管理层和财务经理改变会计核算思路,与国际惯例趋同,促进了我国会计业更快的融入国际大环境,从根本上遏制企业利用计提资产减值操纵会计利润的现象.