本站原创摘 要：全社会关注着注册会计师执业的行为,尤其是证券市场近几年案件频发,日益突显注册会计师审计的风险.论文通过客观环境和主观因素两方面分析,论述了审计风险的成因,从而从改善注册会计师执业环境和规范注册会计师职业行为方面粗略探讨预防注册会计师审计风险的途径.
关 键 词：注册会计师审计风险风险防范
我国社会主义市场经济的快速发展,呼唤着人的法律意识的迅速提高,注册会计师受到的惩罚越来越多的情况下,公众的注意力越来越多的注意到注册会计师执业行为,越来越多的注册会计师深刻体会到审计风险压力.注册会计师执业本身具有的特点和面临的审计风险,决定了我们需要对这一风险进行研究,仔细分析其原因,然后探讨一些风险防范措施和办法,具有非常重要的现实意义.
一、注册会计师审计风险形成的原因
注册会计师审计风险问题的存在,影响会计师审计的声誉,阻碍了国家发展和审计行业的崛起.
(一)注册会计师审计职业道德风险
在注册会计师的执业过程中,不仅要履行经济监督职责,也要服务被审计单位,以获得经济报酬.追求利益和职责履行本身就是矛盾,必然会导致一些欺诈行为,也是一些案件频发的主要原因.注册会计师由于利益的驱使而失去了独立.企业是会计师事务所的属性,追求经济利益是它必然的要求.由此说来,在生存和追求利益的双重压力下,很可能会让会计师事务所和注册会计师失去独立,为了吸引客户,取得不当利益,和被审计单位合伙弄虚作假.
(二)被审计单位本身存在风险
首先,现代企业的经营风险,财务风险不断增加,而风险高的企业审计的审计风险必然增加.虽然经营失败不等于审计失败,但往往难以逃脱对注册会计师的诉讼.其次,信息系统和网络技术的发展,使得企业内部控制的重点从财务领域朝电子数据处理部门发展,交易时会计直接监督减少,未授权的访问、存取、修改数据可能不会留下任何痕迹.减少手工劳动的工作会导致发现错误和舞弊低,但可以修改应用程序或系统软件可能使已发生的错误和舞弊不被发现而长期存在.再次,财务舞弊是会计信息失真的根本原因,已成为风险的首要原因.
(三)注册会计师缺乏专业胜任能力和职业水平
技术性很强的审计活动,要求参与人员有较深厚的会计、审计、税务和法律知识基础和有丰富的实践经验、强有力的分析和判断能力.否则,就很难对会计信息反映的经济活动进行准确的判断,风险将不可避免.我国的审计事业从建立到现在不过一、二十年时间,取得资格考试门槛不高,许多审计人员缺乏经济理论、基础设施项目、现代信息技术的专业知识,这些和对审计人员的要求高不相适应,从而产生风险.
二、注册会计师审计风险的防范措施
建立和完善内部运行机制和质量控制体系首先,加强审计风险意识,建立和完善质量控制体系,从思想上认识到审计风险可能产生的危害；其次对审计风险进行预测,注重审计风险数据的收集和整理,制定有效的方案,以控制风险.进行审计风险评估,并采取适当和有效的控制手段.最后,审计对象内部控制制度不健全,审计条件不具备,可以拒绝接受委托,让它完成完整建账以后,开展审计工作.
遵守职业道德,提高注册会计师的综合素质行业协会应定期开展法制教育和法律讲座,让审计人员明白和遵守法律,在法律的框架内使用法律,排除审计工作面临的所有主、客观因素,使审计活动符合法定程序,审计评价合乎依据和规章,审计得出客观、公正的结论.会计师事务所也应常常进行职业道德教育和教育,对注册会计师进行制度规范,从行为上约束审计人员,以有效防止注册会计师审计风险.
谨慎选择客户,保持良好沟通承接业务的会计师事务所,不能只是一味接单.我们必须了解客户,对他们进行综合行业分析,对他们的经营特色,管理人员过去的信用记录等因素都要进行综合分析后才能来决定是否承接审计邀约.优质的客户舞弊的可能性不太大,造成了注册会计师审计风险相应的低,反之亦然.
良好的沟通是对已经接受邀约的客户一个重要方法,根据实际情况,开展各种形式的咨询服务,帮助他们及时的消化和解决财务和经营风险,既解决了客户的实际困难,也在事实上控制了审计的风险.
(四)规范注册会计师执业行为
用风险评估来选择客户,更好地降低审计风险的第一道关卡.签署约定的质量可以决定是否审核到会计差错和更正假账,签署风险直接对注册会计师执业整体风险有影响.签订之前,注册会计师应当对被审计单位进行一些了解,进行风险评估,选择客户慎之又慎；并通过风险评估经验的积累,完善风险评估体系,逐步完善合同签订、签订规范风险评估的行为,以确保签约风险制度上最小化.
通过注册会计师对重要项目的标准化的专业判断,以尽量减少由于个人喜好所产生的风险.会计师事务所可以为不同情况下选择标准的专业判断做出具体的规定,以便使单位内专业判断的趋同,形成自己的执业风格,减少由于个人喜好产生的审计风险.
严格推行复核的制的实施,加强执业质量控制（针对现行的审查形式和一些专业判断屈从于其他现象的压力,有必要重申严格执行复核制度）.消除人为因素对审计结果干扰,并确保复核实现目标.
审计风险不仅是一个理论问题,还是一个实践问题.因此,审计风险控制措施既包括审计机构和审计人员,也涉及到社会的各个方面.在许多情况下,审计风险因素的评估,审计证据和收集主要依靠注册会计师的专业判断,收集审计证据的方法的数量,具有很强的主观性.实施风险导向审计,审计风险研究,分析审计风险模型,对审计工作的指导意义指导极大.