本站原创【摘 要】本文首先从营改增试点的背景出发,分析了营业税改征增值税的国内背景,然后介绍了营业税改征增值税的作用及意义,对广电行业营业税改征增值税后的常见问题及对策进行探讨,并提出了对增值税抵扣政策的展望.
【关 键 词 】广电行业；营改增；问题；对策
2012年1月1日上海成为首个“营改增”的试点地区.2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》.2013年4月10日召开的国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点,即一方面扩大地区试点,自今年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映和发行等纳入试点；另一方面扩大行业试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点,以及力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革.鉴于这样的前景,营业税将被全部纳入增值税框架体系.作为原来基本上是营业税范围的广播影视行业,此次“营改增”将面临一系列问题与挑战,如何应对“营改增”后出现的各种状况,成为广电行业财务管理亟需解决的一项重要工作.下面将探讨“营改增”的背景、作用及意义、以及在财务会计管理方面存在的问题,并提出其解决的几点建议.
一、营业税改征增值税的国内背景
（1）增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条.增值税具有“中性”的优点,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”,客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强.但要充分发挥增值税的中性效应,前提之一就是税基尽可能宽广,最好包含所有的商品和服务.而现行税制中,增值税征税范围较狭窄,导致其中性效应大打折扣.加之前者不存在重复征税现象,因而税负相对较轻.后者则有重复征税现象,因而税负相对较重.
（2）将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业发展造成了不利影响.由于营业税税收负担随环节的增加呈阶梯式递增的特点,导致了同一商品的税收负担随生产或流通环节的多少而不同.生产或流通环节越多,该商品的税收负担就越重；反之,税收负担就越轻.企业为了减轻税收负担,减少纳税环节是常见的税收筹划思路,往往导致企业包揽下生产和流通各环节,不利于企业专业化生产,做大做强.
（3）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境.比如,在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难.
二、营业税改征增值税的作用及意义
营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段.可以立刻指出的一个基本事实是,“营改增”本身即是基于调整经济结构的需要而正式启动的.其契机,在于增值税转型改革的推进和完成. 增值税转型改革最重要的变化,就是企业当期购入固定资产所付出的款项,可以不计入增值税的征税基数,从而免征增值税.所以,说到底,它是一项减税措施.注意到增值税系现行税制体系中第一大税种的地位,它还是一项规模颇大的减税措施.在国际金融危机背景下,这项改革固然可以带来扩大内需的功效,但与此同时,仅仅是因为参照系发生变化,会使原本同增值税保持大致均衡状态的营业税税负水平,自然陷入相对偏重的境地.作为一种必然的结果,发生在不同产业之间、特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现——相对于制造业税负水平的下降,服务业的税负水平趋向于上升.
这种现象显然同转变经济发展方式、调整经济结构的方向相背离.故而,为了推进服务业的发展进而调整产业结构,让增值税“吃掉”营业税,从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税,便成为一种推进经济结构调整的自然选择而纳入议事日程.
三、广电行业营业税改征增值税后的常见问题及对策
（1）广电行业的供应商中小规模纳税人较多,又拒绝到税务机关增值税专用,因而经常发生拿不到增值税专用无法抵扣的问题.目前,“营改增”后很多企业被认定为小规模纳税人,作为单位原有的供应商往往以各种各样的理由拒绝提供增值税专用,只愿意提供普通.造成已成为一般纳税人的广电行业单位无法抵扣税款.作为企业唯有对采购人员进行培训让其尽量重新选择可以提供增值税专用的企业进行采购,因此将增加了企业的采购费用.
（2）“营改增”初始,广电行业很多业务员不了解增值税政策,消极对待开具增值税专用,甚至满腹怨言,使单位丧失很多可以抵扣的税款.为此企业财务人员要积极参加税务机关组织的各种培训,并及时对单位相关人员培训增值税相关知识,让员工们充分理解增值税抵扣对企业减轻税负的重要意义.
（3）“营改增”后,广电行业少数业务员拿到未及时报账,造成增值税超过180天的有效期,无法上传扫描认证,进而无法抵扣相应税款.广电行业的单位要做的还是加大宣传增值税相关规定的力度,尽量减少企业的损失.
（4）“营改增”对于新实行增值税的广电行业单位,确实存在诸多问题,业务员对增值税专用认识不足,只留下联,随意丢弃抵扣联的情况在刚开始执行时也可能会发生的,最后导致要登报、挂失等一连串麻烦事情要解决.可见提前宣传、培训相关增值税知识的重要性.
（5）广电行业单位的税务岗位人员必须非常熟悉增值税相关业务,按规定开具增值税专用,及时上传取得的增值税抵扣联,做好单位的税收申报工作,按时申报缴纳税款.为此必须加大增值税核算、申报、缴纳的相关人员配备.
（6）开具增值税专用需提供给供应商的信息有：纳税人名称、纳税人识别号（国税）、地址、、开户行和,还需提供国税税务登记证（副本）复印件和增值税一般纳税人资格认定书复印件.同样,给客户开具增值税专用也需对方提供以上资料方可开具.广电行业相关业务员要充分了解开具增值税专用所需资料,减少因资料不全往返奔波的成本. 实施“营改增”的广电行业各单位将面临前期准备、财务核算、税款缴纳、税收筹划、员工培训、开具的一系列问题.各单位应制定一整套相关制度,确保企业实现减少因重复征税造成的无谓损失.①“营改增”前很多单位是纯地税业务,财务人员基本不接触增值税纳税实务,因此要进行专项学习,学透政策,提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作；②单位应建立关于业务员应取得而未取得增值税专用惩罚措施和奖励措施,利用激励措施促使业务员尽量取得增值税专用抵扣税款；③加强员工增值税相关知识培训,熟悉计税方法,学会按新税制与供应商谈判,为单位争取利益；④加强税收筹划,促使收入成本配比,建立按时报账相应制度,减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大和超过认证期不能抵扣税款的损失；⑤按时计算申报缴纳增值税款.⑥单位要严格管理增值税专用,制定开票相应的审批流程,完善增值税管理,确保增值税专用使用合法合规.
四、对增值税抵扣政策的展望
（1）促进小规模纳税人不断的往一般纳税人转变,因为小规模纳税人是不可以抵扣的,只有增值税的一般纳税人才可以抵扣进项税.如果你现在是个小规模纳税人,你开不了增值税专用,人家没法取的你的就没法抵扣,一般企业就不会选择跟你做生意了.最后实现只有一种增值税纳税人,确保增值税抵扣的实现.
（2）在当前网上开票系统如此完善的前提下,税务机关的征管成本逐渐降低.而小规模纳税人的增值税普通也是网上开具的,以后对一般纳税人的销售或服务,将允许小规模纳税人开具增值税专用,而不是每开一笔增值税专用都需到税局.
（3）现在可以抵扣增值税的票据有：增值税专用、货物运输业增值税专用、中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）抵扣增值税进项税额、小规模纳税人找税务机关的增值税专用可以认证抵扣、进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额、从农业生产者那里取得的农产品可以计算抵扣13%的增值税.随着市场经济的发展,营改增的不断推进,增值税抵扣政策将相应进行调整,降低取得可以抵扣票据的难度,切实减少重复征税的情况发生,将增值税政策的发展趋势.
我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税；有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.广电行业作为“营改征”范围的单位应抓住机会,努力学习相关政策,制定相关制度及措施,积极主动取得增值税专用,有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力.