本站原创中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02
摘 要 随着“营改增”项目的推进,特别是2013年12月12日,财政部和国家税务总局联合印发《关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》,明确从2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点.传统的“邮电行业”,“邮”（邮政）已进入“营改增”,“电”（电信）行业的“营改增”工作的开展也将迫在眉睫.本文从“营改增”对通信行业的影响出发,提出通信行业落实“营改增”项目的具体筹备工作及有效举措.
关 键 词 营改增 通信行业
一、“营改增”的背景
(一)“营改增”的必要性
营业税是单位和个人在我国境内转让无形资产、提供应税劳务、销售不动产所获营业额而征收的,是针对经营者的营业收入征收的税种,一般以营业收入作为营业税的计税依据.虽然营业税的税率比较低,但是,商品每经过一道流转环节都要纳税,流转环节越多,重复征收越严重,税负越重.增值税是对货物在流通环节增值的部分进行征收,由于在流通环节征税与抵税环环相扣,具有不重复征税的特点.我国目前由于增值税与营业税并存,使得增值税的抵扣范围偏窄,增值税企业购进服务内含的营业税无法得到抵扣,进项税额的抵扣链条被迫中断,造成了重复征税.随着经济的快速发展,这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷,已经不利于经济结构优化的需要,加速构建完整的增值税链条是大势所趋,所以增值税取代营业税是必然的趋势,也是完善我国流转税制度的关键.
(二)“营改增”的进程
2012年1月1日的上海交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点,标志着深化增值税制度改革进程的启动.2013年8月1日的交通运输业和部分现代服务业的“营改增”向全国推开,标志着“营改增”取得阶段性成果并稳步推进.2013年12月12日,财政部和国家税务总局联合印发《关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》,更是明确从2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点的相关政策.这次铁路运输和邮政纳入“营改增”,体现了三个方面的特点：一是交通运输业整个行业彻底纳入了改革范围,交通运输业作为一个营业税税目即将结束历史使命,营业税税目也将从目前的9个减少为8个.二是此次改革是在全国范围内推开,而不是局部推进.三属于国民经济基础性行业的铁路运输、邮政业,也开始进入了“营改增”范围.传统的“邮电行业”,“邮”（邮政）已进入“营改增”,“电”（电信）行业的“营改增”工作的开展也将迫在眉睫.
二、“营改增”对通信行业的影响分析
(一)对收入的影响
根据增值税价外税的原理,增值税销项税的承担者应为最终消费者,但由于移动通信行业的受国家调控,并设置上限管理,企业不能自行随意调整,取态不涨价.如果试点后通信业不能通过提价等方式完成税负转嫁给消费者,则只能由通信企业自行承担.按将来通信行业可能适用11%的增值税率来简单测算,在原营业税下100元的收入,在增值税下,则收入反映为100/（1+11%）等于90.09元,收入会下降9.9%.
(二)对成本、利润和税负的影响
鉴于在“营改增”后,收入的下降是必然的趋势,如果成本费用下降幅度低于收入下降幅度,将会导致利润下降,税负上升.按现行的“营改增”后的增值税应税项目,目前通信行业可抵扣项目主要包括终端等货物成本、水电费、燃油费、维修费、广告费、咨询费等,可抵扣项目少,可取得增值税专项的更少,而占据成本比例较大的社会酬金、基站租赁费用、物业管理费用、劳务外包费用等,仍属营业税应税范围,增值税征税范围较狭窄,是造成可抵扣项目不充分的主要原因.在这种情况下,成本的下降幅度远远少于收入的下降幅度,从而导致公司利润的下降.另一方面,由于建筑安装业等尚未纳入试点改革,虽然通信行业可抵扣设备采购等资本开支,但目前可抵扣的设备采购金额仅约占全部资本开支的50%-60%左右.短期内,收入产生的销项税额将远远大于成本及资本性支出的进项税额,通信行业的税收成本将会加大.此外,在营业税下不予征税的预存话费赠送终端或其他商品、积分兑换赠送商品等营销活动,在增值税下,该类赠送性质的活动都可能按视同销售原则,并按17%或11%的税率计征销项税,进而加大税负.鉴于此,通信行业只有采取各种方式,如争取税收优惠政策、转嫁成本,对供应商进行清理及整合,增加可抵扣进项,提高自身利润,争取实现效益最大化.
(三)对营销模式的影响
通信行业为了加强对用户的捆绑力度,往往采用预存话费送手机、送积分、送话费、送其他非通信商品等粗放型的促销方式.在营业税制下,按照实际取得的营业收入缴税,而在增值税制下,则采用视同销售原则,即使未取得实际收入,但发生应税服务或货物所有权转移,仍要计征增值税.在这种情况下,通信行业的营销模式、业务分类、产品设计等市场行为将产生重大改变,需要引起高度重视.
三、“营改增”筹备工作举措及落实
鉴于“营改增”项目推进的迫切性,及“营改增”对通信行业的多方面影响.如何加快落实“营改增”各相关项目的筹备工作,目前已经是通信行业迫在眉睫的重要事项.
（一）组建“营改增”项目筹备组,形成跨部门的工作团队,统筹“营改增”地实施的总体工作安排,指导“营改增”工作的统一实施,加速推动流程、制度、业务模式、供应商管理系统等各项改造工作的落地实施,按照政策相关性分阶段推进“营改增”落地的具体实施工作.
（二）加强公司内部各相关涉税人员税务知识培训,如“营改增”各环节的专题专项培训,“营改增”基础知识培训（可采用彩信或海报等形式进行日常宣贯）.由于增值税的涉税环节涉及公司的各项生产经营过程中,涉税事项的职责由不同部门来履行,而财务与相关部门的人员对增值税的基本知识缺少深入的了解和认识.因此,为顺利迎接“营改增”对公司生产经营带来的冲击,加强各类涉税人员的税务知识培训显得犹为重要. （三）落实各IT支撑系统的改造工程.由于“营改增”涉及的各IT支撑系统较多,从业务前端到财务后端,从采购管理平台到预算管控、财务报帐、纳税申报管理,从业务出帐环节的价税分离、开具环节及后续的物资管理、经营管理分析,相关涉及的各个系统都要进行改造及优化,做好系统改造的工作安排及技术规范.通信行业可借系统改造的良机,进一步对公司的业务模式、营销方式、内部管理规范进行优化,促进公司内部管理的提升.
（四）开展采购供应商资质的梳理工作.对供应商、合作伙伴的资质进行梳理,并对供应商信息进行统一管理.对于已签订的存量合同,特别是“营改增”前签订仍需执行的合同,逐一与相关供应商沟通协调,并取得供应商的承诺书,确保属于“营改增”范围的业务,在“营改增”后能够提供增值税专用.对于新签订的合同,新增增值税采购合同模板,增加提供的类型、提供的时间、违约责任等增值税条款.确保“营改增”后及时取得增值税专用,充分抵扣进项税额,有效降低公司整体税负.
（五）加强财务管理队伍及管理制度的建设.相对于简便的营业税征税方式来说,增值税采用进项认证,申报工作环环相扣,专票专人管理.特有的征管方式,操作复杂,工作量大,需要完善的管理制度和核算细则来支撑会计核算.此外,增值税的涉及的法律责任重大,也对财务人员的素质有较高的要求.因此,进一步加强财务队伍及相关配套管理制度的建设,也对财务工作提出了新的要求.
（六）及早启动客户“营改增”一般纳税人的资质收集工作.营业税下通信行业的客户资料管理,并没有详细区分一般纳税人和小规模纳税人,只是按客户性质进行简单分类,如政府客户、企业客户、个人客户等.由于具有增值税一般纳税人资质的企业客户,对于通信行业的服务,有可能要求出具增值税专用用于财务报销.为确保“营改增”后能对这部分客户顺利,需提前整理具有一般纳税人资质的政企客户的数量,并做好资料收集和资质认证.一般纳税人资质收集工作是的起点,对后续打票及取票等服务流程产生至关重要的影响
（七）“营改增”试运行方案的制定落实及检查.通过运行全套试运行方案,检验相关流程、制度、规范是否可行,检验业务系统、预算系统、采购平台、物流平台、财务报帐平台、税务管理平台等相关系统改造后的运行及衔接是否可靠,检验业务人员和财务人员掌握“营改增”后操作是否熟练,以达到磨合、提升管理效率,发现问题、消除隐患,挖掘潜在经济效益的目标.