本站原创摘 要 ：“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存,尤其对于小企业而言,要抓住“营改增”试点带来的机遇,扩大企业的利润空间；所以如何让企业适应国家税制改革的大潮、如何让企业通过营改增,为自己创造更大的利润,就成为绝大多数企业领导者和财税人员高度关注的焦点.本文重点阐述了货物运输业在营改增后,从以前的缴纳营业税到成为增值税一般纳税人后的实务处理.按照财务会计制度规定,设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表,真实反映企业的生产、经营状况.
关 键 词 ：营改增；货物运输；一般纳税人；增值税专用
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
一、为什么要进行营改增及试点时间表
国家实行营改增是为了结构性减税.实行营改增后后,对于小企业普遍降低税负,现在已很明显降低了税负,但对于个别旧的大运输企业税收负担是加重,加重部份目前由当地财政返还,随着时间长了,税负也会降低.
1.首个试点城市
2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.
2.扩围
（1）2012年7月31日,国税总局发布了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》.北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换.
（2）江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换.
（3）福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换.
（4）天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换
3.最新动态
2013年4月10日召开的国务院常务会议,决定进一步扩大营业税改征增值税试点,今年将把此前部分地区开展的交通运输和部分现代服务业营改增试点向全国扩围,并择机将铁路运输和邮电通信业纳入试点.
自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点.根据测算,扩围推广后2013年全部试点地区企业将减轻负担约1200亿元.
营改增目标：
楼继伟：随着“营改增”的全面推进,作为地方主要税种之一的营业税取消,深化财税体制改革,理顺和地方财税关系是一个重要课题.
8月1日起,辽宁省内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人将由缴纳营业税改为缴纳增值税.
按照国家统一部署,辽宁省将于8月1日起实施“营改增”改革工作.涉及具体行业包括：交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视作品的制作播映发行.
从税率上看,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增了11%和6%两档低税率.交通运输业适用11%税率,部分现代服务业适用6%税率.
值得注意的是,与去年的部分试点地区营改增的行业范围相比,今年全国推行将广播影视的制作、放映和发行也纳入“营改增”范围,这体现了对文化产业发展的支持.
二、营改增确认为一般纳税人前期都要做些什么样的准备及工作重点
除了需要准备企业申办资料外,最主要的是要吃透营改增后一般纳税人的账务处理,这和企业是紧密相关的,要根据企业的情况有针对性的学习了解营改增给企业带来的变化,税负的增减预算,很多企业由于税负的增加导致成本上升,因而需要调整企业销售,对原有客户也产生了不小的影响.具体有以下几条重点内容：
1.获取信息,确定申请何种纳税人,确定应采用何种计税方法.2.梳理销售业务,确定营改增范围；梳理采购业务,确定可抵扣范围.3.通知客户,已签定未执行完毕的销售合同条款的如何履行情况；已签订未执行完毕的采购合同如何履行?4.修改采购及销售业务内控流程,根据企业的生产、工艺流程和业务流程,结合增值税专用及内部控制系统,满足增值税税款的计算和会计核算.5.营改增初期,在途和已提供劳务但未的处理.6.营改增后,退回原营业税的处理,冲减原服务销售额的处理.7.财务的影响,对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理.8.了解并积极申请税收优惠,重新进行税务筹划.
下面具体分别以客户和供应商情况为例说明：
1.客户情况.如果客户大部分为增值税纳税人,改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额,在客户的增值税税负降低的情况下,将可以扩大纳税人的经营空间,提高服务供应量.反之,会间接导致服务需求量的减少.
2.供应商情况.由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用,若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人,可能会造成抵扣困难,从而使税负增加；就运输企业现状来说,成本主要来自油耗、过路过桥费、人工工资和场地租金.按国家规定,只有油料和修理费能拿到增值税,企业可以进行抵扣,而其他费用却不能抵扣.
针对以上情况建议采取以下对策：
A.单位实行统一购买中石油加油卡
为每台车配备一张中石油加油卡,可在全国各地的中国石油联网加油站使用.月末到的加油站根据实际消耗的加油数开具增值税专用.
B.外包业务选定对象为货物运输业一般纳税人的供应商.取得税率抵扣为11%的货物运输业增值税专用. C.车辆修理选择几家定点的正规维修站,维修站尽量是一般纳税人,这样可以取得税率抵扣为17%的增值税专用.如果是维修站是小规模纳税人,也可以去税务局增值税专用,只是可以抵扣的进项税率为3%.
以上相加,可以抵扣的占总成本的5成左右.
增值税和营业税同属于流转税,是国家对于应税货物和应税劳务在流转过程中所征收的一种税.税改前,交通运输业的营业税税率为3%,并且营业税为价内税,所以直接用营业收入乘以税率就能计算出应缴的营业税.税改后,税率为11%,但由于增值税为价外税,所以必须以价税分离后的不含税价乘以税率减去进项税额才能计算应缴的增值税.税改后的计算结果显得不太直截了当,除当期营业收入外,当期的进项税金的大小也直接影响了当期的应纳税额.所以,交通运输业税率的调整对公路货物运输企业税负的影响到底是增加或减少,增减的幅度难以从税率的大幅调整中得出直接的判断.该行业营业税改征增值税后的实际税负既取决于运输企业增值税进项的取得,又取决于企业根据自身经营的实际情况作出适当的应对措施.
三、交通运输业一般纳税人的认定和实务操作
一般纳税人销售额标准：应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人.
应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额,包括减、免税销售额和提供境外服务销售额.
1.一般计税方法
2.认证
认证,是税务机关通过防伪税控系统对专用所列数据的识别、确认.
认证工作可以通过网上操作进行.
国税发【2006】156号文件第二十五条：“用于抵扣增值税进项税额的专用应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）.认证相符的专用应作为购买方的记账凭证,不得退还销售方.本规定所称认证相符,是指纳税人识别号无误,专用所列密文解译后与明文一致.”
国税发【2006】156号文件第二十六条：“经认证,有下列情形之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具专用.
（1）无法认证.本规定所称无法认证,是指专用所列密文或者明文不能辨认,无法产生认证结果.
（2）纳税人识别号认证不符.本规定所称纳税人识别号认证不符,是指专用所列购买方纳税人识别号有误.
（3）专用代码、认证不符.本规定所称专用代码、认证不符,是指专用所列密文解译后与明文的代码或者不一致.”增值税会计核算——一般纳税人
3.交通运输业营改增后应开具何种
根据《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（2011年第77号）,一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用（以下简称货运专用）和普通.
针对不同业务和不同客户开具相应
开票原则：尽量把开给跟我签合同的人
A、为一般纳税人客户提供货物运输服务
在货运税控开票系统中开具《货物运输业增值税专用》,税率为11%.
B、为一般纳税人客户提供仓储装卸等现代服务业服务
在金税防伪系统中开具《辽宁增值税专用》,税率为6%.
C、为个人和小规模纳税人提供应税服务
在辽宁国税网站下载系统客户端,在线开具《辽宁省国家税务局应税服务统一》.
4.月末抄报税
月初必须到主管税务机关对上月数据进行抄报,通常为每月1-10日.使用报税盘到主管税务机关进行数据抄报.数据抄报完成后,用户回到企业需要将报税盘内领购信息及监控管理数据写入税控盘内.并通过报税盘更新税控盘时间.只有反写监控数据成功之后才可以继续开具.