本站原创中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02
摘 要 企业财务管理的对象是资金,资金根据资本循环逻辑G―W―G`先后经历了物资采购阶段、施工阶段、资金回笼阶段.项目制施工形式下的财务管理活动,时常因信息不完美和不对称现象的影响而出现偏差.为此,应通过强化管理会计的审批机制来降低这些影响.
关 键 词 财务管理管理会计安装企业
本文以工程施工类企业为考察对象.该类型企业一般采取项目制施工形式,这就使得财务管理在模式构成上也应适应这种形式.这也就意味着,无论是关于财务管理的现状分析,还是强化管理会计的应用,都应以这种形式做为出发点.
一般认为,企业财务管理的对象是资金,资金根据资本循环逻辑G―W―G`先后经历了物资采购阶段、施工阶段、资金回笼阶段.围绕着这三个阶段,财务管理又依次开展了资金预算、监管、利润分配等活动.实践证明,项目制施工形式下的财务管理活动,时常因信息不完美和不对称现象的影响而出现偏差.这也使得,探析企业财务管理现状成为必要.
众所周知,上述两个方面的影响因素普遍存在于企业经营管理中,因此,强化管理会计的应用也着重于降低这些影响,而不是完全克服它们.这也构成了本文的立论的价值取向.
一、企业财务管理现状
根据资本循环逻辑,以下将从三个方面对企业财务管理现状进行分析.
(一)资金预算方面
项目资金预算直接与工程施工类企业的经营模式有关,即在前期施工中往往需要企业自行垫资.这就意味着,资金回笼存在着一定时限,而该时限不仅将影响企业资金流的正常运转,还将产生资金使用上的机会成本.可见,准确完成资金预算显得十分重要.但在实践中却存在着一些不足,即企业财务部门往往以项目小组的资金预算方案为蓝本,采取事后审核的形式给予拨付.这样一来,就可能因信息不对称现象的影响,而制约财务部门对资金预算准确性的把握.
这里的信息不对称主要体现在,项目施工的规模、难度和其它专业性指标信息存在于项目小组内部,而作为实施资金预算的财务部门,则难以在现有信息获取量的基础上给予准确应对,从而往往过于依靠项目小组的资金预算草案.根据信息经济学关于信息不对称现象的可能后果的阐述,因项目小组具有更强的资金使用信息,从而就可能在利益驱动下实施机会主义行为,这样一来的预算超出实际需要量便可能发生.
(二)资金监管方面
项目承包已成为施工类企业生产运营的常态,该形式有助于企业对资金使用建立起刚性的约束机制.但各类项目施工（如安装项目）因施工面积、主材和数量的不同,也使得在常规施工中往往存在着三超现象.这就意味着,为了在规定工期内完成施工,还可能存在着追加资金预算的情况.面对该情况,企业财务部门时常因缺乏必要的跟踪监管手段,而被动的满足具体项目的资金需要.可见,这种现状的产生将严重影响企业资金的统筹规划.
仔细考察追加预算现象产生的根源可知,其应与安装过程中的成本控制缺位有关.那么又为何出现成本控制缺位现象呢.笔者采纳这样一种观点,即因安装施工属于团队作业模式,这就会因技术流的不可分性而导致难以衡量个体的成本控制努力程度.这样一来,团队成员（员工个体）就可能存在着“搭便车”的想法,而放大了成本控制缺位现象.正是从这一现状出发,导致了追加预算现象的发生.
(三)利润分配方面
利润分配工作开展于资金回笼之后,G`包含着G和利润.在利润获得之后就面临着,根据企业各项基金的安排进行分配.具体而言,将利润划分为生产基金、福利基金和积累基金三部分.生产基金将作为资本而投入到企业的经营之中,该类基金的数量确定将影响到企业未来的规模扩事项.从当前宏观经济环境和“十八大”后的客户需求来看,特别是安装类施工企业的订单出现同期减少的趋势.这就表明,依然根据去年的经验进行利润分配已经不合时宜了.
除了上述利润分配问题之外,在这一环节还时常利润回笼效率低下的情况.这里的效率低下可以细分为两个方面,即回笼速度不高和回笼数量不全.对于前者而言,可能存在的原因在于客户执行合同的效力不够,或者是有意拖延；而对于后者而言,则包含上述原因的情况下,还与客户自身资金环境有关.可见,基于价值链条下的资金回笼问题,仍是困扰财务管理的重要方面.
二、针对现状的反思
现状反思的目的在于,为强化管理会计的应用提供切入点.然而,诸多现状所暴露出的问题,是仅靠会计手段所无法完全解决的.因此,还应在可操作性的价值判断上进行反思.
具体而言,反思可从以下三个方面展开：
(一)资金预算方面的反思
之所以由项目组首先做出资金预算的草案,实则在于工程项目内在的专业性.但这也在信息不对称的作用下,影响到财务人员对预算资金的把握.为此,结合企业现有项目资金审批制度,能否在预算的组织形式上进行优化则值得思考.需要指出,建立弹性的预算原则在当前是必要的.那么为何提出优化预算审批的组织形式议题呢,这实则是对降低财务部门处于信息弱势的考虑.组织形式不仅包括组织结构的物理形态,还涉及到组织内部的人员构成.这些都是提升资金预算合理化的重要措施.当然,传统视野下改进预算工作的手段,仍是需要继续开展的工作.
(二)资金监管方面的反思
资金监管主要存在于W阶段,即施工阶段.不难理解,在施工阶段的资金监管不仅有助于完成预算控制工作,还能履行企业成本管理事项.然而,项目制下的团队施工模式却影响到了监管力度.其原因在上文已经指出,即因施工技术的不可分性导致了,无法界定边际资金量使用的合理性与否,进而也影响到了对追加预算合理性的判断.那么如何在管理会计功能下来解决这一问题呢,则值得思考.从资金监管缺位的原因中可以分析出,在现有科层结构下难以借助资金监管技术来完全解决这一问题,那么是否可以改变支配生产资金的主体,并配合业绩管理来促进项目小组节约使用资金呢.关于这一点,值得思考.
(三)利润分配方面的反思
企业的发展不仅需要不断拓展业务范围,也需要不间断的提升企业员工的福利待遇.如何做到这两点的平衡,就需要在发展基金、福利基金、积累基金三者间建立起合理的结构.但企业处于社会环境中,就需要结合外部环境和内部环境的动态演变情况给予结构调整.对此目前学术界正在广泛讨论组织合法性问题,即组织在社会环境中得以长期存在,它不仅是因为在盈利上存在着竞争力,还在于它的组织行为符合上层建筑、社会传统等外部要件的主流价值判断.从而,组织合法性的建立能增强企业获得社会资源的实力,在安装项目领域则可帮助企业获得财政拨款的项目.另外,资金回笼属于企业外部流通环节的问题,在企业难以完全施加影响的情况下,则要求企业建立起良好的资金统筹规划机制.
三、反思下的管理会计应用模式探讨
根据上文所述并在反思引导下,强化管理会计的应用模式可从以下三个方面完成.
(一)增强负责人的责任意识
在企业的中层干部培训上,以及新任干部履职培训上,都应将强化审批责任意识纳入其中.并在企业的绩效管理体系中,对负责人的上述工作状况纳入到一级指标中,并建立一票否决制度.这样一来,便在业务培训上增强了他们的责任意识,也在外部制度压力下规范了他们的行为.
另外,对于项目施工中的责任人,同样需要在声誉约束机制和绩效考核机制下给予行为规范.一般而言,对于声誉约束机制的使用并没有引起重视,而在安装施工类企业中则可以借助这一机制.即,在相对封闭的范围下（如企业内部）,项目负责人在资金预算草案制定和使用中若出现失范行为,其信息将迅速在企业范围内传递.这样一来,该负责人将可能失去原有职位,或失去同伴与之合作的意愿.那么在机会成本的计算下,该项目负责人将自觉规范自身的行为.为了更好的实施这一机制,可以在企业内部网站上公布每一项目的预算经费信息.