本站原创知识经济时代的来临,使人力资源会计越来越显示出其重要地位,尤其是中国加入TWO以后,它将成为现代会计的主流.该文将论述人力资源会计的基本理论,在我国的研究情况,并重点分析人力资源会计现有模式,进而提出人力资源会计的模式——劳动者权益会计,勾画出人力资源会计的基本框架.
一、人力资源会计的基本理论
美国会计学会（AAA）对人力资源管理会计所下的定义是：“它是鉴别和计量人力资源的成本和价值的一种程序和方法,目的在于把企业人力资源变化的信息,提供给企业管理当局及外界有关人士使用”.人力资源管理建立在以下五个基本假设的基础之上：一是人是有价值的组织资源；二是人力资源是可以用货币加以计量的；三是人力资源的价值受各种因素的影响而变动；四是人力资源的信息具有相关性；五是人力资源是存在所有权的资源.
二、人力资源会计理论在我国的发展
我国从80年始介绍和研究人力资源会计问题,1986年出版陈仁栋翻译费兰霍尔茨所著《人力资源管理会计》,第一次系统介绍了人力资源会计的内容.而以《会计研究》1987年第2期刊登的张俊瑞“关于人力资源会计的几个问题”为发端,这一内容成为中国会计学会“七五科研规划”和会计研究的主要课题之一,会计词典中也开始出现有关的词条.进入90年代,人力资源会计从介绍转向研究为主,1994年出版的徐国君撰写的《行为会计学》则是一部从人的行为角度对人力资源进行价值核算与管理的著作.此外,近几年的《会计研究》、《财务与会计》、《东方论坛》等众多杂志,都有有关文章发表,探讨人力资源会计的核算及难题的解决.
三、人力资源会计现有模式的分析
人力资源成本会计.人力资源成本会计是较早提出的,比较成熟的人力资源会计模式.它以传统会计为基础,从投入角度核算企业对人力资产的取得、开发、使用、保障、离职等方面所花费的本钱.人力资源成本主要研究怎样计量同取得和开发人力资源有关的人事管理职能的成本,以及人力资源本身的成本.前者称为“人事管理成本会计”,后者称为“人事资产会计”.
在人力资源成本会计中,人力资源不再作为一项费用,在引进时一次性摊销,而是作为一项可以为企业带来经济利益的经济资源.相比传统成本会计,它从实物资产扩大到人力资源的配比,扩大了配比范围.其计量可以可靠计算,并且有历史和现实的依据.
然而,人力资源成本会计也存在不足,其局限性在于：（1）原有会计核算程序的改革,并未突破传统会计的范围.（2）虽对人的能力和产出价值计价,但账面上人力资产的价值并不代表人所能创造出的价值.（3）以重置成本计价有个重置标准和不同企业的可比性问题,且与财务会计的结合问题也没有很好解决.该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//.ems86.总第522期2013年第39期-----