本站原创摘 要 ：管理会计是一门新兴科学,现阶段其发展不足主要体现在自身理论体系的不完善和理论与实际严重脱节两个方面.本文从管理会计在理论方面与实际应用两个方面来进行其现状分析,并结合原因分析提出切实可行的改进措施.
关 键 词 ：管理会计 理论发展 实际应用 改进措施
相对于财务会计而言,管理会计是一门新兴科学,其发展的不足主要体现在自身理论体系的不完善和理论与实际严重脱节两个方面.
一方面,我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系,仍停留在简单方法的介绍方面,忽视理论系统研究.
目前,我国管理会计的理论体系知识普及程度不高,缺乏明确的中心和清晰的主线,内容之间缺乏实质性联系.我国的管理会计的理论研究大部分只是限于对国外著述的翻译介绍,并没有形成与中国经济发展和企业发展实际情况相切合的具有中国特色的管理会计体系.除此,由于在这方面的认识不足,又缺乏专门从事这方面研究的人才,以至于其很难在原有的基础上不断地完善创新.
另一方面,管理会计理论不适应企业管理需求.管理会计教学缺乏规范、统一的理论基础,不同的管理会计理论脱离企业会计工作及管理工作的实际,可操作性相对较差,而且在不断发展的过程中,因缺少对实践经验的总结、积累和推广,管理会计在企业管理中的应用效果也不尽人意.
此外,管理会计作为一门管理科学,其发展与应用应必然与所处的经济环境、社会环境相适应.我国管理会计的理论研究仅局限于对国外情况的翻译介绍或引进国外最新研究成果,没有很好地结合我国实际情况,总结出适合国情的管理会计方法体系.例如,长期投资决策分析中货币时间价值的计算问题, 所有教材都是沿用西方国家的复利制计息,而我国则普遍采用单利制计息,以至长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用.
▲▲一、目前在我国的企业中,运用管理会计进行预测考核的状况差次不齐
由于理论研究的种种不完善,管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于不明确阶段,可操作性大大降低,方法又复杂,缺乏独特性,企业经营者没有完善的理论框架来引用.而这绝不是反映管理会计在我国发展与应用不足的唯一体现,目前在我国的企业中,运用管理会计进行预测考核的状况差次不齐.大约呈现两种状况：
（一）在中小企业中,管理会计的运用很少,甚至很多公司的负责人根本不知道管理会计为何物.在他们的思想意识里,预测仅是指可以签到多少订单,制定可能实现的销售量,考核也仅是实际销售量的完成情况,毛利率可以达到多少等.这里的预测与考核,更多的是主观判断因素,并没有太多的理论依据.管理会计对于他们来说,是与财务会计相一致的,只是基本的事后核算,两者并没有很大的区别.
（二）大中型企业对预测与考核相对较重视尤其是上市公司与外商投资业,管理会计的运用相对较为普遍.在实际工作中,管理会计的预测、决策、规划、控制等职能,已渗透到企业生产经营的各个环节.但是,同时我们也看到,虽然管理会计在这些企业已发挥了一定的作用,但是对于它的运用仍不充分.大多数的时候,管理会计是与企业管理部门或是财务会计部门混在一起的, 并没有真正体现出管理会计的价值及作用.
▲▲二、运用管理会计进行预测考核的状况差次不齐的原因
其一,由于企业领导人受传统行为习惯的影响,管理会计意识淡薄,对其没有足够的重视,在这样的思想观念误导下,企业的管理会计工作当然就不会有任何的地位和作用了.企业的管理者对管理会计的重视程度会直接影响到管理会计在企业中的应用.
其二,我国的企业没有将管理会计的职能和工作内容从财务会计中独立出来,缺乏职业化的管理会计师队伍：一般情况下,在我国大多数企业的财务部门和成本核算部门承担了管理会计的任务和职能,并无专门机构和专业人员承担其任务履行其职责.由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上,只考虑会计实务是否符合会计惯例,而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现,而且在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等,大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的.致使管理会计与财务会计发展不平衡,故而制约了管理会计的推广和运用.
同时,在会计专业教学中,存在严重的管理会计与财务管理、成本会计的内容交叉问题.管理会计与成本会计、财务管理的内容交叉重复,成本会计、财务管理几乎包括了管理会计的全部内容,从而就削弱了管理会计的地位.在会计专业的理论教学中,管理会计的重要性逐渐下降,企业的财务人员也淡化了管理会计观念.
其三,外部环境影响.管理会计要为企业的经营决策者提供有用的信息, 必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下.但总体上来说我国的法律体系还不健全.现阶段, 计算机在我国企业中的应用程度不高, 利用率也比较低,这主要体现在会计核算手段落后我国一部分企业至今仍用手工记账,即使有的企业采用了会计电算化技术,但计算机的应用程度和利用效率较低,目前多处于事后记账的初级阶段,并无事前预测、事中控制的能力.并且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的,而用于管理会计的软件系统目前还很少见.我国管理会计应用软件开发较为滞后是制约管理会计推广的重要因素.
▲▲三、为了在我国企业中开拓出管理会计广阔的运用空间,提出如下改进措施
为了在我国企业中开拓出管理会计广阔的运用空间,使管理会计充分发挥为决策者提供经营管理决策从而提高企业经济效益的作用,企业的领导人应该充分认识管理会计的特性,转变观念,结合企业具体管理工作,积极探索管理会计理论在我国企业中的运用方式,并创造性地加以应用.
(一)改变传统观念,培养管理会计意识.
企业领导的认知在提高管理会计的应用水平过程中起决定性作用.倘若企业领导没有一定的管理会计意识,就会忽略会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高也终究难以发挥作用,所以增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识就显得尤为重要. 在日益激烈的市场竞争中,管理会计的作用日益凸显,企业领导层逐渐会意识到管理会计的重大作用,从而重视管理会计应用；会计人员工作中遇到的一些关键性的问题,诸如财务计划、财务分析、成本控制、风险管理和决策支持等,实际是企业领导人面临的客观现实的问题,适时组织企业领导人培训管理会计的内容,有利于企业的非财务专业的管理者更好的理解财务数据,做出更好的决策；经济类职称考试中适当增加管理会计方面的知识,促使企业领导层学习管理会计、建立管理会计的概念、从而重视管理会计；企业领导人自己也应不断完善自身对管理会计工作和会计人员重要性的认识.
(二)“他山之可以攻玉”,但要走理论与实践紧密结合之路.
管理会计在实践中能得到什么程度的推广和使用,在很大程度上取决于是否及时地将实践中得到的成败经验进行归纳、总结、整理和推广,以形成示范效应.
我们要在放眼世界,学习西方管理会计理论的基础上,加强对管理会计深入系统的研究,重视基本理论研究；为适应我国市场经济的需求,更需要在结合中国特色社会主义市场经济现状的基础上,结合我国的现状,着眼未来,使管理会计理论为我国的可持续发展所用,――即要在西方管理会计理论的基础上,开拓出适应我国国情的中国特色管理会计理论体系.说白了就是鲁迅先生倡导的“拿来主义”.
研究必须走理论联系实际之路.理论和实践是一对作用与反作用力.反过来说,保证企业生产经营的高效运行,促进企业自身适应能力的提高,将促进管理会计的进一步发展应用.促成这一对矛盾的良性循环,确实是“功在当代,利在千秋”的事业.
(三)创造良好的管理会计应用环境.
首先是加快企业改革,让企业面向市场,直面竞争,使企业真正对自己的一切行为负责.只有企业机制真正转换了,管理会计的应用才会由“别人要企业用”变成“企业自己要用”,使企业产生一种运用管理会计的内在驱动力.
其次是明确权利及责任,这样,企业投资的项目完全由企业自己决策,将来责任也完全由其负责,真正做到谁出资,谁负责.这将有利于科学的投资决策,也将大大促进现代管理会计在我国企业决策中的应用.
归根结底,只有企业成为市场的主体,才能主动适应市场的变化,加快理论成果转化为实际应用的步伐.再优异的理论,缺乏应用,也是一纸空文.
综上分析,尽管近几年来,管理会计在我国有一定程度的发展,但无论是对管理会计的重要性认识,还是其目前在我国的发展与运用都是远远不够的,其在以后的发展道路上还任重道远.