本站原创摘 要 ：国际会计准则的改革已进入关键阶段,在改革过程中,我国会计准则在建设过程中也在不断推进其进程,逐渐与国际准则趋同.2014年1月开始,财政部陆续出台一系列会计准则,修订、新增了七项会计准则、一项准则解释.这自然又是一次大规模变动.在这次过程中,《企业会计准则第39号――公允价值准则》无疑成为亮点.在存货、资产减值等多项准则中均有涉及公允价值的方法和原则.
关 键 词 ：计量属性；公允价值；万科集团
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
引言
随着我国各类资产市场交易条件的日趋完善,公允价值计量准则的发布也使相关的会计处理有了指导性的操作规范.笔者以万科集团为例,来体现公允价值在新准则下的应用.
一、公允价值的定义
在2014新准则中公允价值的定义是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的.
我们先来看市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场或最有利市场中,并同时具备相互独立、熟悉市场情况、有能力并自愿进行相关资产或负债的交易的企业.以公允价值计量相关资产或负债,应采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化而所使用的假设.同时企业还应假设市场参与者在计量日出售资产或转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易,也就是不包括清算等被迫交易.不存在市场的,企业应以最有利市场的计量相关资产或负债的公允价值.
在企业取得资产或承担负债的交易中,交易是取得该项资产所支付或承担该项负债所收到的.公允价值是出售该项资产所能收到或转移该项负债所需支付的.相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易相等.
二、公允价值的层次
企业应将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,然后依次使用第二、第三层次输入值.第一层次是在计量日能取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价.第二层次是除一以外的直接或间接可观察的输入值.第三层次是相关资产或负债的不可观察输入值.
计量结果的所属层次,由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定.企业应在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要.公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身.选定公允价值输入值的层次也是对其来源可靠性的确定.
三、公允价值作为计量属性应用的实例
(一)公允价值的确定
万科对存在活跃市场的金融资产或金融负债,用活跃市场中的报价确定其公允价值.对不存在活跃市场的采用估值技术确定.所采用的估值方法为参照实质上相同的其他金融工具的当前市价和流量折现法等.万科定期评估估值方法,并测试其有效性.
(二)按照股票期权在授权日的公允价值实施A股股票期权激励计划对财务状况和经营成果的影响
该激励计划的推出,弥补了公司长期激励机制的缺位,建立起股东和职业经理人团队之间更紧密的利益共享和约束机制,完善公司的治理结构,增强公司竞争力.采用公允价值计量使得其更为公平.
该计划作为以权益结算的股份支付安排,按照股份支付准则进行会计处理.在等待期内的每个资产负债表日,公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按照期权在授权日的公允价值计入成本费用,同时计入资本公积.在行权期内公司不对已确认的成本费用和资本公积进行调整.在每个资产负债表日,根据行权的情况结转确认资本公积.该计划采用二叉树期权定价模型对授予的股票期权在授权日的公允价值进行评估.根据结果,三个行权期的期权公允价值分别为8879万元、9428万元、11098万元.2013年度,根据直线法,摊销三个行权期的期权成本3581万元计入成本费用,同时增加公司资本公积.
(三)非同一控制下的企业合并以及对子公司的长期股权投资
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并.万科作为购买方为取得被购买方控制权而付出的资产（包括购买日之前所持有的被购买方的股权）、发生或承担的负债以及发行的权益性证券在购买日的公允价值之和,减去合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日公允价值份额的差额,如为正数则确认为商誉如为负数则计入当期损益.将作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额.为进行企业合并发生的其他各项直接费用计入当期损益.付出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益.在购买日按公允价值确认所取得的被购买方符合确认条件的各项可辨认资产、负债及或有负债.
对于非同一控制下的企业合并形成的对子公司的长期股权投资,按照购买日取得控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的初始投资成本.属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并形成的对子公司的长期股权投资,其初始投资成本为本公司购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和.
多次交易分步实现非同一控制企业合并时,对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照在购买日的公允价值进行重新计量,与其账面价值的差额计入当期投资收益.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,转为购买日当期投资收益.
因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时,终止确认与该子公司相关的所有相关项目.对于处置后的剩余股权投资,按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量,产生的任何收益或损失,计入丧失控制权当期的投资收益.
四、总结
自2006年以来,公允价值作为计量属性的优点越发突出.到2014年,在理论和实务的不断探索下,其理论越来越完善,会计按公允价值计量必将会广泛地推广.笔者相信,公允价值作为计量属性必能发挥其作用,从而更好地为信息使用者服务.