企业内部控制的建立与实施

摘 要 ：内部控制制度是内部控制的存在形态,是实行与评价内部控制的基础与依据,也是内部控制理论、原则、方法、内容的文件反映,也就是说没有完善、科学的有形制度,也就谈不上有内部控制的存在.因此说,设计内部控制制度的好坏会直接影响到内部控制,它是实施内部控制的基础工作.本文概括地阐述内部控制建立的一些思路和内部控制实施的问题.关 键 词 ：内部控制 建立 实施无论什么样的控制都是一种过程,内部控制也不例外,它包括了内部控制建立、执行与监督三个过程,而这三个过程均由单位最高管理当局组织实施.我国《企业内部控制基本规范》 中规定,企业应当根据有关法律法规、本规范及其配套办法制定本企业的内部控制制度并组织实施.一、建立健全组织结构与职责划分内部控制的一个基本原则是实行内部牵制,而内部牵制又必须建立在职责划分的基础.要建立内部控制,首先要有一个合理的组织系统,对每一部门的职责进行明确划分,并规定每一个工作人员相应的责任和应有的授权.通过职责的划分以起到两种作用：首先,为避免发生错误,每项作业由某人处理时,而核对需要由另外一人执行.因为一个人在工作时如果知道还有其他人进行核对,工作中必定会小心谨慎, 因此错误自然会减少；即使差错发生,也会因为有其他人进行核对,有利于发现并改正错误.其次,每项作业都需要有经办人之手才能完成,如要的话也须要大家共谋,因此违法的可能性就相应的减少了.上述两种作用,都能完成内部控制的两项目标而验证会计资料之正确性与可信度,保障财产安全.职责在划分之后,各人在自己的职守范围内负责各自的工作,工作专业化,也不必请示,就无法推诿各自的责任,达到提高工作效率的目的,这也是内部控制期望的目标.二、设立合理的标准内部控制的另一规划要项是设定标准.要保证单位中每个工人员从事业务活动时有努力的目标,就要设置工作标准, 同时又以此标准考核绩效,决定奖惩,这样下来就能激励各个员工努力工作,从而增加作业效率.标准的含义很多,其最终目的均在于达成单位既定政策及目标,故设定标准可以划分为增进作业效能和激励遵行既定管理政策另外两个目标完成内部控制.三、建立适当的会计制度和各项管理制度（一）健全会计制度欲通过分工达到内部控制,会计制度本身必须能够衡量各单位的经营绩效.具有此种效能的会计制度应包括：1、对各部门活动做详细记录,必须有一套格式设计良好的文件制度,适当的内部凭证或文件以明确责任；2、依监督人员及主要负责人的责任划分的会计科目表,将拟使用的会计科目分项,并将每一科目的用途和内容加以说明的一份明细表,有些单位采用一套会计科目表及一份科目内容说明,前者限于总账科目的分项,后者则说明交易应记载的借方及贷方科目；3、会计政策及程序手册,以及明示交易进行方法的流程图,以便在作业方式改变时予以修改；4、含有详细业务预测资料的财务预算,确保随时有以资清偿到期债务,当实际绩效与预算标准有所出入时,能迅速报告及分析,引起有关管理层的注意；5、适于该行业的内部会计制度.（二）建立各项管理制度建立除会计制度以外的各项经营管理制度,以利于组织各项经营管理活动均在制度的约束范围之内.无论谁是建立内部控制制度的权责机关,国家最高审计机关在内部控制制度的开发上均扮演着举足轻重的角色.无论是直接角色,还是间接角色,均应视最高审计机关的合法权责与国家管理体制而定.如果权责归属于非最高审计机关的组织,则最高审计机关也应遵循该组织的建议.如果由最高审计机关负责公布内部控制准则,则对于该准则与每一机关所各自建置的特定内部控制程序之间需有一明确区分.最髙审计机关负有确保受查单位的内部控制符合要求之责,同时必须维持超然独立.因此,最高审计机关不应对任何受查单位的内部控制程序的执行负责,此为管理层的职责.最高审计机关评核目前内部控制的有效性并提出相关改善建议.四、内部控制的实施在经营管理过程中任何健全与科学的制度若不付诸实施都是无效的,要促成管理方针与目标的实现,只有贯彻与执行已制定的各项制度,有计划、组织与调节经济活动及具体业务,才有效的达到控制的目的.因此,内部控制制度贯彻与执行中要特别注意以下问题：（一）宣传教育,提高认识要想使单位各项内部控制制度得到很好的贯彻执行,必须开展广泛、深入、持久的宣传教育工作.要使企业所有员工真正意识到实施内部控制不仅有助于解决企业目前存在的失控现象、无效现象,更有助于企业目标的实现；实施内部控制不仅有利于夯实企业经营的基础,更有： 利于企业转变经济发展方式,有利于企业和市场的可持续发展,有利于企业全方位参与国际经济竞争.通过宣传教育,企业所有人员应懂得实施内部控制不仅有利于企业的发展,也有利于自身的成长；通过宣传教育,企业每个员工不仅应清楚最高管理层的决心、意向和要求,还应加明确本职工作的地位与影响力以及在贯彻实施内部控制中的作用.总之,通过宣传教育 作,在企业创造一种“人人学内控、人人讲内控、人人受约束”的氛围.（二）统筹规划,缜密安排各企业应主要强化单位负责人内部控制责任的主体意识,企业董事会或类似机构真正当起建立健全和有效实施内部控制规范体系的责任.根据基本规范和配套指引的规定,辦 本单位的经营特点、经营现状和管理要求,在对现行制度和管理要求进行梳理优化并健全内控制制度的基础上,通过规划安排拟订出切实可行的执行方案和监督评价方案,并成立或指定专门工作机构组织实施.（三）模拟培训,提高能力内部控制制度贯彻实施过程是个十分复杂的过程,很多很难想象的问题都有可能出现所以,企业必须组织多层次、经常性培训和模拟实验,使每个岗位的工作人员十分清楚自己岗位和职责所在、行为方式和对他人的影响,十分明白哪些该做、哪些不该做,应予遵守的界限与执行的标准.通过培训和仿真模拟,提髙每个员工自我监督和对他人监督的控制意识,培养自觉遵守的习惯,以克服执行制度的随意性和提高执行制度的能力.（四）自动控制,遵循原则各环节、各岗位在实施已设计好的内部控制制度过程中,如能按照程序和标准操作就能发 挥自动控制的作用,控制即有效,错误和弊端就会消灭或减少在执行过程之中.否则,控制就会失灵.自觉地按照规定办事、实现自动控制是每个员工义不容辞的责任,特别是各级有权的管理者更要模范地遵守各项标准和规定,否则其后果更加严重.为了减少或消除人为操纵实现自动控制,企业应建立与经营管理相适应的信息系统,通过加大对信息系统改造的投入,促进内控流程与信息系统有机结合.为了促进内部控制制度有效实施和自我执行,企业应当将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系,建立内部控制实施的激励约束机制.贯彻实施内部控制制度时,还应遵循以下原则：1、全面性原则.全面贯彻执行涉及单位所有业务和事项的内部控制制度,包括决策、执行和监督全过程的各项控制制度.2、重要性原则.特别关注有关重要事项和高风险领域的内部控制制度的贯彻执行.3、制衡性原则.在内部控制制度贯彻执行时,应特别关注如治理结构、机构设置等内部控制制衡作用的发挥,是否兼顾了运营效率和整体效率,是否贯彻和体现了相互制约、相互监督的作用.4、经济性原则.在内部控制制度实施执行时,应关注制度的实施效果与制度设计和执行时的付出是否相适应,是否符合成本效益原则.5、适应性原则.在内部控制制度实施过程中,应注意制度是否与企业风险水平、经营规模、业务范围相适应,是否能根据情况的变化及时加以调整.（五）检查调节在内部控制制度贯彻执行中,要进行经常性的检査工作,即比较规定和实际执行的差异,并分析造成差异的原因和提出纠正偏差的措施.严肃处理发现违反制度的行为,绝不姑息迁就,绝不拖而不办,否则制度就无法执行.单位各级管理人员,应当自觉执行各项制度规定,不得对应有处罚有任何辩解、推脱的不严肃行为.及时的进行补救或调节制度执行中如发现不协调的环节,以保证制度执行畅通无阻.参考文献：[1]王丽艳.企业内部控制制度研究[J].现代商业.2012（12）[2]唐凤英.浅议内部控制建设[J].中国集体经济.2012（23）[3]韩学云.浅议企业内部会计制度建设[J].科技创新导报.2012（26）