本站原创[摘 要 ] 1999年新的医院会计制度实施,对医院管理是一大提高,但现在医院在市场经济下,医院管理对《医院会计制度》提出更高的要求.非公有制医院出现要求医院会计制度改革；医院大量先进设备的购入和在经营中需要得到补偿要求医院会计制度改革；医院高负债经营产生大量借款费用需要单独核算；医院需要投入大量广告费需要单独核算；医院高风险经营需要谨慎管理要求医院会计制度改革等等.
[关 键 词 ] 医院会计制度 改革
现行《医院会计制度》于1998年11月17日颁布,并于1999年1月1日实施,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用.但随着社会市场经济的飞速发展,改革步伐的日益加快及中国加入WTO, 现行《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性,本人认为《医院会计制度》应逐步向企业会计制度过渡,从以下几个方面来看：
一、市场经济下《医院会计制度》进行改革的必要性
《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”.随着经济的发展,一大批非公有制医院应运而生,特别是民办的、公有制改制成立的股份合作制医院.非公立的非营利医院应该执行什么会计制度,目前尚无明确的规定.在我国大部分医院是国有医院,属于非营利性医院,随着社会主义市场经济体制的建立,医院要生存和发展,必须实行经济核算,仅靠少量的财政拨款是不行的,主要是要以自身的医疗服务来获取收入,因而必须要有盈余,以维持自身的生存和发展.因此,非营利性医院会计可以借鉴企业会计,运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行核算、监督,营利性医院则可以完全和企业一样,经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法.
二、修改对资本性支出的核算问题
医院发生的资本性支出,按《医院会计制度》规定,均应从修购基金中列支,不对医院的当期效益发生影响.即购置或接受固定资产时,一方面要借记“专用基金―一般修购基金”科目,贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,直到固定资产报废、毁损或盘亏等原因减少时,才按原值借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目.我认为,现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法,尚存在一定的弊端,需要进一步改进和完善.首先,如部分中、小医院发生大量的资本性支出,而这些支出从修购基金中不能或不完全能列支时,由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法,医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支,即发生资本性支出时,借记固定资产和相应的支出科目,贷记固定基金和银行存款.年末收支转入收支结余后,虽然净资产没有变化,但当期结余受到较大影响.固定资产的这种核算方法,不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益.其次,不利于固定资产实有价值的动态反映,容易导致单位家底不清,实力不明；最后,支出的加大,是支出的一种虚增,这样,医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响.针对这种情况,我认为以下做法既不违背权责发生制原则,又不影响医院的结余.即：资本性支出在净资产中不能列支时,借记固定资产,贷记银行存款,不调整固定基金,也不列相应的支出,以后随着修购基金的提取或事业基金的增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等平衡.这种会计核算方法,对医院当期效益不发生影响.借记固定资产,贷记银行存款,反映出资产由流动资产转化为非流动资产；固定资产和固定基金调整的不一致性,说明医院的自有资金由无到有正逐步增加.另外,也可借鉴企业会计制度做这样的会计处理：取消“固定基金”科目的核算内容,购入固定资产时做会计分录：借：固定资产 贷：银行存款.将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”,固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目.
三修购基金的不规范提取的问题
现行制度其会计处理为：在提取一般修购费时：借：医疗支出（药品支出、管理费用）―一般修购费 贷：专用基金―一般修购基金. 同时《医院会计制度》也没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份.以上处理,明知固定资产在使用过程中已经损耗,出现减值,但会计处理结果并没有减少净资产,不能对应反映某项固定资产一般修购费（折旧）的累计提取情况,不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费（折旧）的累计提取数进行监督.故建议设立“累计折旧”一级科目进行核算,以使资产项目反映固定资产净值,净资产项目反映医院实际拥有的净资产,具体核算办法参照企业会计制度,只进行总分类核算,不进行明细核算.同时取消一般修购基金提取的会计核算内容,将“专用基金―一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”.区别于企业那样严格配比收入与成本费用的实际,可采用简单易行的平均年限法计提折旧.在具体方法上,对专用、贵重设备可采用个别计提折旧的方法,除此之外,均采用分类计提折旧法.固定资产项目在会计报表中列示参照企业资产负债表填列方法,优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额,“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额比较,可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况,便于会计报表使用人作出相关决策.
四、增设“财务费用”、“投资收益”科目
现行《医院会计制度》规定：医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算.然而现行大多数医院都高举债务经营,有很大的利息支出.为适应新形势下成本核算和医院的负债经营的现状,规范核算借款（负债）的费用支出,合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价医院筹资的成本率,更好的利用财务杠杆,建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算,期末直接转入“收支结余”的“其他结余”.现行《医院会计制度》规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算,不能单独反映在业务收支总表上,不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价,也不利于对投资收益的监督.为了规范对外投资收入的核算,建议设立“投资收益”一级科目进行核算,对外投资时,借记长期投资,贷记银行存款,不再同时做现行《医院会计制度》中规定的,借记“事业基金―一般基金”,贷记“事业基金―投资基金”,期末,将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”.
五、医院高风险经营需要计提各种减值准备
根据谨慎性原则计提各种减值准备（药品、库存材料、固定资产）,由于竞争加剧以及未来市场的波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,但因为医疗服务行业的特殊性,完全实行“零库存”是不现实的,根据核算为管理服务的原则,必须计提各项减值准备.在计提各项减值准备时,财政部门要加强管理防止医院利用减值准备调整当期结余.各单位减值准备计提应在财政部门中批准备案.
六、将无形资产更加具体化
医疗服务行业其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉.医院为了发展,必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目,其费用较大,如果不将其资本化,直接反映在当期支出中,其收支结余不会真实,不利于考核当期财务成果.随着医疗市场的逐步开放,会出现合作、合资医院,医院除用设备、技术进行合作外,还可以用良好的信誉作为合作资本.但目前医院会计制度未能对无形资产具体化,医院进行核算就没有法律法规方面的依据,具体操作无法进行.
七随着市场经济的不断完善,股份制医院、股份制药房、医院集团等的成立,医院净资产已不单单只有国有资产,需要核算其他净资产.
医院进行股份合作制改制后净资产中事业基金明细科目“一般基金”“投资基金”无法进行股份的明细核算,建议股份制医院将净资产项目改为“股本”或“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”等相关明细科目进行核算.