本站原创[摘 要 ]商誉是市场经济的产物,是企业拥有或控制的、能为企业带来超额利益却无法具体辨认的一种无形资源.商誉会计处理几种方法存在问题的探究.
[关 键 词 ]商誉 商誉会计处理
一、商誉的确认
商誉是市场经济的产物,是企业拥有或控制的、能为企业带来超额利益却无法具体辨认的一种无形资源.在商誉会计的确认是计量、记录、告的前提与基础,有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的.因此,商誉的确认是极其重要的.商誉的确认分为自创商誉的确认和合并商誉的确认.
首先自创商誉的确认.是企业在长期的生产经营过程中逐步积累的各种优越条件和无形资源.自创商誉由于各种原因,不能进行确认和计量.
其次是合并商誉的确认,只有在企业并购时,按收购成本与被收购企业净资产公允价值的差额确认外购商誉.是非同一控制下的企业合并,指不存在一方或多方控制的情况下,一个企业购买另一个或多个企业入股权或净资产的行为.其主要特征是参与合并的各方,在合并前后均不属于同一方或多方最终控制.在非同一控制下的企业合并中采用的是购买法,即实施合并的企业以或其它非资产作为合并支付代价,购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法.实施合并的企业在合并日,将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债,合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉.
二、商誉会计处理
(一)是直接冲销法.指企业合并商誉取得并确认入账后,立即冲销其全部价值,同时减少所有者权益的一种会计处理方法.将商誉与收买企业或合并表中的资本公积在并购日直接冲销.商誉是合并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额.其实质是收购高于被收购企业净资产公允价值的净额,是企业购并中发生的一项无形费用.资产交易所形成的差额实质上代表收购企业的资本损失,这种资本损失是由于收购企业付出的高于被收购企业净资产的公允价值而造成的,因此,应该在企业购并完成后,在资产入账时即刻冲销.
(二)是分期摊销法.指将合并商誉单独作为一项资产入账,并在预计收益期内分期摊销,与未来获得的超额经济利益相配比.合并商誉所代表的是收购企业为获得被收购企业未来超额的盈利能力而在收购时发生的支出,该资产与其他资产一样也具有时效性,其价值会随市场竞争条件的改变而不断减少.但其在年限确定上具有一定的非客观性,同时也难以体现合并商誉的价值增加的可能.
(三)是永久保留法.指将合并商誉作为一项永久性资产而沉淀于企业,并以该商誉的历史成本反映在资产负债表上,其资产价值在企业的存续期内不作增减.
(四)是减值测试法.根据我国新准则的规定.企业合并所形成的商誉,应当在每年年度终了进行减值测试.这种做法可以较真实的反映企业合并商誉的期末价,保证会计信息真实性.
三、商誉的会计处理存在的问题
(一)直接冲销法是一种将合并商誉初始确认后又立即注销的处理方法,其处理方法有所欠妥.这种做法其实是认为合并商誉不是企业的资产,而事实上合并商誉是企业很有价值的资产,好的商誉能给企业带来巨额的超额利润；这种处理方式所产生的会计信息,是否真实可靠、是否对决策有用,使用者会持怀疑的态度.
(二)分期摊销法,尽管这种对商誉的处理方法得到多数国家的支持,但其在实际执行中确实存在一定问题.首先,对商誉进行持续摊销不符合商誉的特性.商誉具有可持续加工性,其价值会发生不确定方向的改变.其次,对商誉进行持续摊销有可能虚增资产和利润,导致会计信息失真.在持续摊销的处理方法下,商誉的减少是每年固定的数额.如果一些重大事件导致商誉大幅度减值,而会计报表却没有表现出来,使得企业的资产和利润虚增,进而导致会计信息失真.最后,商誉的逐期摊销会让信息使用者认为企业的商誉是逐年下降的,其经营能力逐年下滑,但实际情况可能并非如此.
(三)永久保留法是将商誉作为永久性资产,但该法可能虚增或虚减企业的资产,尤其是当商誉大幅度减值时,会造成会计信息不实,这种方法不具备实际操作性.
(四)减值测试法体现了商誉的特点,即商誉是非递耗性资产,使得会计信息更具相关性,也有助于会计报表披露真实性较高的会计信息.外购商誉作为一项永久性资产,而不在有限年限内摊销,但要每年对外购商誉进行减损测试来保证计量的可靠性.减值测试法是一种比较可行的处理方法,但由于存在人为因素,在公允价值的计量方面可能存在不精确性,且每年进行减值测试,会增加成本耗费.
购买商誉经过确认进入会计系统以后,除了按照既定的摊销方案系统分期摊销之外,还要进行减值重估.这主要是因为商誉从要素分类上属于企业的长期资产,并且它的价值又很容易在短时间内发生大幅度的波动,所以仅仅按直线法进行摊销,有不足以反映其价值减少的情况.
承认商誉是客观存在的,不论是外购还是自创的商誉都应予以确认和披露.对于自创商誉,应于其形成时予以确认,具体可采用资产评估中的超额收益资本化法,且不予摊销,而在期末进行价值测试,确定其增减值.对于外购商誉中的负商誉,应将被并购企业的各项净资产的公允价值之和超过并购企业收购的部分全部确认为负商誉,记入全面收益中的其他全面收益项下,以全面反映企业的全部业绩.