本站原创摘 要 :按照《企业会计准则第14号―收入》、《企业会计准则第15号―建造合同》规定,中石化集团公司从2011年将石油工程劳务中的钻井、物探、油田地面建设等明确要求采用建造合同进行会计核算,更好地贯彻权责发生制和配比原则,关键是做好项目的成本预算.本文从建造合同会计核算的实践中总结出经验,并对产生的一些问题,提出改进的一些看法,为如何做好建造合同下物探项目成本预算提出一些措施.
关 键 词 :建造合同法 项目成本预算 问题 措施
2011年中国石化集团公司实行会计集中核算、财务统一管理.在统一的会计核算标准下,建立股份公司和非上市企业两个会计集中核算平台,两个集中核算平台之间以及集中核算平台与资金集中管理系统、内部交易系统进行充分的链接,实现股份公司与非上市企业会计信息的集中管理,自动生成集团公司各层次财务报表,并在此基础上实现资金、预算、收益、投资的统一管理.本文以中石化集团公司石油工程劳务中的物探版块单位为例,在采用建造合同法进行会计核算的基础上,对产生的一些问题,提出改进的一些看法,为如何做好建造合同下物探项目成本预算提出一些建议.
一、建造合同法下物探项目成本预算的重要性
物探即地球物理勘探,指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探及其相关活动.主要包括非地震物化探,地震,地震测井等.
物探项目建造合同法核算要求各物探项目按完工百分比法进行收入成本确认,即根据完成的工作量占合同总工作量的进度进行收入的确认,成本则按总预算成本的比例进行确认,待项目完工结算后结清.物探项目成本由材料费、燃料、动力、直接职工薪酬、折旧及摊销、其他直接支出、间接费用等购成.
根据建造合同法,合同收入应与为达到完工进度而发生的项目预算总成本相配比,以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润.因此,在合同单价确定的情况下,对应确认的成本以预算总成本为基础,这将使得项目预算总成本尤其重要,特别是存在跨年度项目时,对利润影响很大.
二、物探项目成本预算的实施模式
(一)物探项目成本预算编制
物探项目成本预算的编制,以流量预算为中心的全成本费用预算执行责任体系,将成本预算指标层层分解,“纵向到底、横向到边”,落实到各项目.通过以流转为起点的项目预算模式,可以有效地对项目的用到何处去,如何调控在某一时段资金量的支出,并对未来何时需要资金有全面的了解,能够控制支出的合理程度,避免不合理的支出.
预算编制的数据准确可靠是在今后预算运行过程中得到贯彻执行的重要依据,在编制预算的过程中按照以收定支、考虑不可预计费用原则在各部门之间统筹安排,既要砍掉预算中的水分,又要考虑到可能被忽略或少计的费用.各部门提供预算编制的基础资料,分解具体明细到各个过程,对材料费、分包工程、排列费等金额比较大或比较重要的预算目标必须列出具体项目、资金分解的情况,进行科学分析,为今后的预算提供有力的基础数据支撑,逐步提升预算的准确性和对费用控制的指导性.
(二)物探项目成本预算的执行及调控
预算执行环节主要应做好预算执行情况的真实、完整的记录,有效进行有关预算信息的收集与反馈.每月月末在产生财务会计报表的同时,做好预算的计划数与实际发生数的对照表,对于出入较大的项目,要分析原因.这极有利于及时发现问题,采取对策,并为下一步是否进行调控提供依据.为此,对实际与预算
之间的差异率设定一个范围,超出这个范围的,就要求责任单位写出书面报告,分析差异原因.
预算调控是指预算执行过程中的协调以及日常控制职能,是预算协调、预算调整、预算监控等职能的总称.一是预算管理与内控制度的结合,完善预算执行责任体系,将所有部门挂钩指标挂靠到主管及分管领导控制和审批,挂钩指标以外的费用按内控权限指引由授权的负责人审批.二是将预算控制与会计集中核算充分结合,按月控制.在预算执行过程中加强预警、预报管理,及时对预算执行情况进行月度分析,及时通报预算执行情况,并将信息及时反馈到负责人.
(三)物探项目成本预算的考评
推行“量化目标、强化责任、严格考评、兑现奖惩”为原则的全面预算考核与奖惩办法,对预算实际执行情况与预算目标之间所存在差异原因进行分析,并按月公布预算执行情况,进行预算考评.一是通过分析评价,掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及一切,并借以查明产生问题的原因,从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路.二是提供分析评价,对预算执行结果进行评价并兑现奖惩,而且为下一轮预算管理确定预算目标提供重要依据,进一步提高资金预算管理水平.
三、项目成本预算管理实施过程中存在的问题
(一)物探项目总预算成本的确定存在一定难度
一般而言,项目成本是根据物探工作量大小、施工区域地质地理条件、当时当地的物价水平进行预测,相对比较容易确定且准确度较高,但是管理费用和协调费用在预算中难以把握.工程的施工进度会根据施工自然难度、当地的协调工作难易而不可预知,而管理费用则与工期密切相关,协调费用与当地工作难易也密不可分,费用预算与实际发生存在较大偏差.
(二)成本发生和完工进度不匹配
物探项目前期启动费较大,人员、设备动迁,前期测量炮点等需提前进行,达到开工条件并通过甲方验收后才能正常进行施工,此部分成本无法与完工进度相匹配；在施工过程中,由于目前施工区域由原沙漠、山地、平原等无人区逐渐向城区逼近,工农关系紧张,青苗、施工赔偿费越来越大,各种打井、排列费用等很难与完工进度相匹配.
四、改善项目成本预算管理薄弱环节的措施
(一)针对核心指标,实施事中控制
项目开始,将预算指标值横向、纵向分解录入全面预算管理报表,作为预算执行和控制的依据.预算管理报表与会计核算系统相衔接,日常收支业务发生,即在预算管理报表相应时间进度及归口部门处进行记录和反映.
采用按月对比预算值与实时入账数方法.如果出现本期成本费用入账数超出进度预算值,或者本期二、三维工作量、打井数等重要技术指标未完成进度预算值,财务部门、生产部门等在预算管理报表相应指标处标示预警信号,并将预警信号反馈到相对应的责任主体,及时给予业务干预,以达到月度预算指标.
(二)以利润预算为基础,调整编制资金预算
编制月、周项目资金预算,以项目预期利润为基础,确定预算期间的支出.重点以月度、项目利润预算为基础,按照收付实现制的会计原则,加减资本性预算、非支出经济业务等,相应调整编制周、月资金支出预算,使用利润预算和资金预算之间形成勾稽关系,有效解决项目预算管理时不同岗位编制和管理的利润预算和资金预算互不相关问题.
(三)定量分析预算差异,查找预算差异产生原因
在分析预算执行情况时,不仅是将预算值与执行情况进行简单的比例计算、绝对值比较,而且要对预算差异进行定量分析,确定预算差异产生的直接原因,准确把握存在问题的要害,明确责任主体,以便下月预算及时纠正,形成良性循环.
预算分析坚持先单项指标后综合指标的原则.在召开预算分析会议前,各职能部门及责任单位负责对考核指标和项目预算执行情况进行动态分析和专项分析,财务部门负责对预算的总体执行情况进行综合分析,并撰写预算执行情况分析报告,对预算偏差形成的原因进行深入分析研究,对预算进行修订、补充,使其更加符合实际情况,对发现的问题查找原因,提出改进管理的措施的建议,监督控制预算的执行,确保预算目标的完成.
(四)建立相应的项目预算考核办法
考核和奖惩是项目预算目标得以全面实现的的有效保障.在依据全面预算管理的原则、办法、流程编制出项目的预算方案后,加大力度实施制定的预算方案并依据方案中规定的奖惩办法对责任单位和个人进行考核,把项目预算完成情况纳入经济责任考核细则,项目结束后进行考核兑现.预算指标考核与月奖、年度效益兑现奖考核挂钩,量化考核,确定奖励、惩罚细节,并根据各施工地区、施工参数的不同,及时修订,提高预算考核制度的针对性和准确性.