本站原创内容摘 要 :行为会计是一门新兴的会计学科分支,本文从行为会计的目标和内容出发,把行为会计的研究对象归集在一个循环中,称为行为会计循环,并简要介绍了行为会计在循环中各个环节所要研究的问题.
关 键 词 :行为会计循环,会计信息,会计行为
中图分类号:F230
文献标识码:A
一、行为会计循环的提出
行为会计是会计学和社会科学相互交叉的边缘学科,主要研究人类行为对会计信息乃至会计系统的影响,以及会计信息和会计系统对人类行为和行为决策的影响.
关于行为会计研究内容的讨论,我国学者大体分为两种看法.
第一种看法认为:行为会计的研究内容包含:一是人类行为对会计系统的影响,主要是政治历史等因素对会计组织结构、功能与变动的影响,二是会计系统对人类行为的影响,主要是关于会计系统对人们的行为动机等的影响,三是预测人类行为的方法和优化人类行为的策略,主要是如何运用会计系统来影响和预测人类行为.
第二种看法认为:供户和用户的行为构成行为会计研究的基本内容,是在经济组织特别是公司的会计信息基础上,研究公司管理当局(供户)与公司形成的相关利益集团的行为,在政府或非盈利组织的会计信息基础上,研究政府机构或非盈利组织的管理当局(供户)、公众与基金提供者(用户)的行为,尤其为公众监督政府,政府管理社会经济事务提供方法和思路,在分部(权)经营的组织基础上,按会计信息在组织内部的传递网络,研究各组织成员的行为.
简而言之,第一种看法是研究人类行为与会计系统的互相影响,并通过研究来达到预测,并利用结论来优化经济行为.第二种看法是研究“供户”与“用户”以及与之衍生的经济主体(注册会计师、准则制定者)等等互相作用的机制.总之,他们都是研究主体之间的相互影响,笔者根据这两种观点,提出了行为会计循环,行为会计循环是指经济主体与会计主体之间通过信息为媒介进行相互作用和影响形成的完整的循环过程.如下图所示:
如上图所示,会计主体和经济主体之间通过信息构成了一个循环的整体.会计主体通过会计行为产生会计信息,会计信息作用于经济主体,经济主体再通过经济行为产生经济信息反作用于会计主体,如此循环往复.实际上是会计行为引导经济行为、经济行为又强化会计行为,每一次不是一个简单的重复,而是会造成持久的循环影响.其中①、②研究会计系统对经济主体的作用与影响.③、④则研究经济主体对会计系统的作用影响.
二、行为会计在循环各环节的研究对象
(一)会计主体通过会计行为产生会计信息,即图示的过程①.在此过程中行为会计的研究对象主要有:
1.会计主体在考虑经济信息带来的影响时所要考虑的因素涉及到:
(1)会计主体做出的会计行为是否得当取决与其对自己以及经济信息的认识程度.前者又称为自我概念对行为的影响.自我概念,就是人对自己的认识,即自我认知.它对行动具有指导意义,一个人的行为受其自我认知的影响,表现在自我概念既能激发其行为,也能在一定程度上控制其行为.后者是指会计主体对经济信息这一客体的判断是否准确.行为会计需要研究的就是在这一过程中会计主体的自我概念以及对经济信息的判断.
(2)会计主体对未来经济信息的预测程度.做决策时很大程度上对未来有一个基本的判断,行为会计还要研究对未来的预测程度.
2.会计主体做出会计行为时如何执行会计准则和会计制度.
会计主体在做出会计行为时可能会由于其动机不同,其会计处理也可能不同,如利用在会计政策的选择和会计估计等方面,或者利用准则或制度的一些漏洞和空白来达到自己目的,甚至不惜财务、管理层舞弊.行为会计主要研究在执行会计准则时的动机以及行为.
(二)会计信息对经济主体的影响,即图示的过程②在这一过程行为会计的研究对象主要有:
1.会计信息对股东、债权人和投资者的影响.
研究由①过程产生的信息如何对股东造成影响,如何对债权人造成影响,如何对投资者造成影响.
2.会计信息对会计准则制定者的影响.
行为会计研究在现代经济中会计信息对会计准则的影响,研究会计信息是如何影响会计准则的制定过程,例如债务重组准则的变更就是一经典案例.在此我们把准则制定者看作是特定的经济主体.
(三)经济主体产生经济信息的过程,即上图③过程.在这一过程中,行为会计主要研究的是经济主体在已得到的会计信息的基础上如何做出经济行为,如投资者是否会改变投资对象、债权人是否加强了信用管理、准则制定者是否有意向要出台新的会计准则.
(四)经济信息对会计主体影响的过程,即上图④过程.在这一过程中,行为会计研究的主要问题有:
1.激励在行为会计中的作用.
不少国家的会计工作十分重视激励理论的应用.会计行为通过关怀激励、报酬激励等方法,将经济行为导向目标,之后经济行为反作用于会计主体.
2,信息与行为的互动.
在行为会计中,会计信息是会计行为的,会计行为通过会计信息作用于经济行为,行为虽然是一种外在活动,但它需要通过信息予以表现或呈现,这就需要对行为进行认知,并根据认知的结果反映行为方面的各种信息.