本站原创摘 要 ：施工企业具有一些区别于其他企业的独特性,也正是因为这些独特性决定了施工企业会计核算具有核算周期长、跨年度核算、金额巨大、项目单一等特点.完工百分比法,指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法.完工百分比法的优点和缺点主要体现在三个方面.
关 键 词 ：施工企业；会计核算；合理性；实践
所谓会计核算主要是指企业通过对相关手段的利用来对其生产及经营过程中所发生的各种事件进行归纳总结,对过去的经营活动进行评价,并在核算与分析的基础上对企业未来的发展作出相关预测,进而为企业决策者提供有价值即可利用的数据会计信息.对建筑施工企业而言,会计核算工作的有效开展不仅可以实现企业经营效率的提升,同时也能够为企业良好发展提供条件.施工企业具有一些区别于其他企业的独特性,也正是因为这些独特性决定了施工企业会计核算具有核算周期长、跨年度核算、金额巨大、项目单一等特点,所以在进行施工企业会计核算的时候应特别注意本行业的特点,采用适合的专业会计手段,对发生的工程项目进行合理的确认和计量,也正是因为这些特性,在使用会计核算方法和原则时也难以进行统一,因此会出现很多通病.《准则》中完工百分比法仅适用于提供劳务的交易.当劳务的开始和完成分属不同的会计年度,为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况,企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用.鉴于以上所述,笔者将就文章主题展开讨论.
一、现阶段会计核算方法的合理性分析
以下将从优点和缺点两个方面进行合理性分析,下面以“完工百分比”为例进行讨论.（1）优点,①目前根据《企业会计准则第15号——建造合同》的要求,大中型施工企业基本上采用完工百分比法核算收入与成本,此种方法有机地结合了建筑施工企业的特点,使建筑施工企业在确认收入和成本上找到了依据,从而避免各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动.同时,在工程施工合同的结果能够可靠地估计的情况下,使企业在资产负债表日能够合理地确认收入,保证了企业经济效益的流入和经济结果的可靠计量,符合收入与成本配比原则.②敦促企业健全各项成本核算制度,促使企业建立健全内部控制制度.只有在预计总成本合理、实际成本及时归集到位的情况下,该会计核算方法才会准确,确认的收入成本才真实.③保证各财务指标的相对稳定性.在合理预计总成本及合同毛利的情况下,确认的收入不会有很大变动,由此利润变动幅度也不会很大.对于资产负债表,该核算方法影响的主要项目是存货及预收账款,根据准则要求,一般工程施工大于工程结算的差额进入了存货,反之则进入预收账款,在业主计价及时、工程成本归集到位的情况下,这两个项目的金额都不会很大,变动幅度也不明显,由此产生的财务指标也不会产生很大的波动.（2）缺点,①存在人为调节利润的可能,为管理者提供了利润操作空间.企业经营者有时会为了完成考核指标,往往要求财务人员根据考核的需要人为调节利润,建造合同完工百分比法为调节利润留下了很大的空间.②导致资产或负债的不真实性.在实务中,建设单位（业主）按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收入.另一方面,实际发生的成本超过预计成本,导致按照成本计算的完工进度被高估.③存在税务问题.首先,营业税问题.施工企业不可能只有一个施工项目,从而形成应交税费账户的长期悬账,这样“应交税费”中的余额并不反映纳税的现实义务.其次,企业所得税问题.在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下,企业需要垫付大量的资金用于赋税,对于资金流量本来就不足的施工企业来说,负担必定要加重.
二、纳税实践
根据上文的分析,以下就纳税实践进行探讨.（1）营业税缴纳方式的选择.根据以上分析自然选择业主代扣方式.这里存在三点优势：①为发包商提供的合理避税的途径,关于这一点从扩大税前列支招待费的比例中就可以看出；②业主代扣方式的实行,能为发包商带来额外的代扣手续费的收入；③在目前营业税改增值税的试点期间,当其政策还未覆盖到施工领域的时候,能防止重复征税情况的发生.由此可见,按建造合同完工百分比确认的收入相配比的税金确认,在目前的税制环境下是不尽合理的.（2）营业税缴纳方式的实践.根据《营业税暂行条例》的规定,总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.这就意味着,第二种营业税缴纳方式的形成.对此,应结合当前税务部门力求简单明了的偏好,实施总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时,业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后,向税务机关提供总包与分包协议等资料,分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位,总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证,然后将原件提供给分包方的方式来展开. 综上所述,以上便是笔者对文章主题的讨论.
三、小结
以“完工百分比法”作为本文会计核算的方法,是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法.其优点和缺点主要体现在三个方面.从而,在纳税实践中需要给予权变来处理.