本站原创摘 要 ：2012年1月1日开始率先在上海实行而后将在全国推行的营业税改增值税试点,是继2004年率先在东北地区而后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革.本文对营业税改增值税试点政策出台的背景和主要内容做了简单介绍,以一般纳税人为例,对企业税负变化做了详细的分析,提出在营业税改征增值税过程中的企业的一些应对措施,最后总结了营业税改增值税未来发展趋势和需要进一步考虑的问题.
关 键 词 ：营业税 增值税 税负变化分析 应对措施
一、前言
我国在1994年中国税制改革以后,形成了以增值税为主体,营业税和消费税并行的内外统一的流转税制.通过完善结构性减税政策推进税收改革,减轻企业负担是目前新一轮的税制改革的的主要方式.
营业税是基于一定的税率对营业收入征税,营业税税率较低,但存在严重的重复征收现象,容易向下游转嫁税负.扩大增值税征税范围到全部商品和服务,以增值税取代营业税是深化我国税制改革的必然选择.
2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动营业税改增值税改革试点.7月25日,国务院常务会议通过决议决定扩大营改增试点范围,北京、天津、江苏等十省市从8月1日起陆续开始试点.
在我国2011年的税收收入中,增值税和营业税分别占税收总收入的比重为27％和15.2%.这一轮税改中的头等大事就是营业税改增值税,营业税改增值税涉及面广,利益调整复杂,改革的难度相当大.
因此 ,本文将在介绍营业税改征增值税试点政策内容的基础上, 分析营业税改增值税后企业的税负变化, 并提出相应应对措施,对营业税改增值税试点改革起到促进发展的作用.
二、营业税改征增值税试点的政策介绍
（一）扩大试点范围.交通运输业及部分现代服务业增加到试点范围中.交通运输业包括水路、陆路、航空和管道运输,部分现代服务业包括有形动产租赁、文化创意、研发和技术、物流辅助、信息技术和鉴证咨询.
（二）新增税率.在现行税率的基础上,新增11％和6％两档低税率.建筑业、交通运输业适用税率为11％,除有形动产租赁适用税率为17％外,试点现代服务业中的其余行业适用6％税率.
（三）纳税人分类.增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分.一般计税方法适用于增值税一般纳税人,简易计税方法计税适用于增值税小规模纳税人.
（四）试点期间税收收入归属不变.原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归试点地区.由和试点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担因“营改增”发生的财政收入变化.
（五）政策连续性.对现行部分营业税免税优惠政策,为保持现行营业税优惠政策的连续性,在“营改增”后继续执行.在“营改增”的制度衔接上,现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用,可按现行规定抵扣进项税额.
三、营业税改增值税后的企业税负变化分析
对改革以前缴纳营业税的试点企业来说,企业只能将购买货物,购入设备时负担的增值税进项税金计入成本,不能抵扣；改革之后企业改缴增值税,可以抵扣进项税金,可是不能在缴纳企业所得税的税前扣除营业税和增值税进项税金了.因此不仅是货物和劳务税受到营业税改增值税影响,成本费用和收入也会相应的变化,从而最后影响企业的税后利润.只有综合考虑对企业利润影响的营业税、增值税和收入变化及税前扣除,才能正确分析营业税改增值税对税负的影响.因此,分析改革对税负的影响,应综合考虑营业税、增值税及因税前扣除和营业收入变化对企业利润的影响.
营业税纳税人在营业税改增值税之前,负担的货物和劳务税除了承担的购进货物的进项增值税,缴纳的营业税,同时应综合考虑因为计入成本的进项增值税和税前扣除的营业税而少缴的企业所得税.试点企业纳税人在营业税改增值税之后,负担的货物和劳务税只有增值税,简单地比较营业税额和增值税额的大小不能看出改革对税负的影响.
改革前,劳务接受方如果支付的是运费,是含有允许扣除的进项增值税的,进项税按照规定的比例计算的.如果支付的是其他劳务费,则含有提供方应缴纳的营业税,作为接受劳务支出的组成部分,这部分营业税可以在税前扣除.改革后,劳务接受方支付的运费或其他劳务费按照规定的税率计算可以抵扣的进项增值税.一方面以前作为成本在企业所得税前扣除的金额相应减少,另一方面可抵扣进项增值税的增加,企业应纳税所得额相应增加,企业税后利润会有所增加.
以下将通过两个案例具体说明营业税改增值税后的企业税负变化.
(一)以建筑业的一般纳税人为例进行分析
假设改革前,建筑劳务提供方A公司当月为B公司提供建筑劳务的营业收入是800元,当月缴纳营业税24元,当月承担因购进钢材的进项增值税是20元,其他可税前扣除成本、费用是158元.建筑劳务接受方B公司是增值税一般纳税人,当月支付的劳务费是800元,不可抵扣进项税额.假设改革后,建筑业适用11%的税率,含税的劳务费仍是800元.
(二)以咨询服务业的一般纳税人为例进行分析
在一致的销售额234元下,营业税改增值税后,其对损益的影响,利润将减少1.55元（13.25-11.7）,但是对于购买方如果是一般纳税人的话,则是更有利,因为存在抵扣13.25元（抵扣与未抵扣对利润和流的影响暂不考虑）.
但上涨的空间有多大呢?如果从购买方利润的角度来讲,其原来的成本是234元,如果上涨后其不含税是234元,含税为248.04元.但此时购买方仍有利益的损害,即虽然有抵扣的存在,但是需要提前将款项支付给销售方,有价值的损失,这也是购买方不愿意看到的.因此这就是涨价的弹性空间了.
四、营业税改增值税过程中企业的应对措施
(一)与供应商和客户协商,制订新的工作流程
通过与供应商和客户协商,达成与双方都有利的,实现利益共享.联络供应商和客户以确保他们了解的变动以及新的开具流程.部分2012年1月1日以前签订的合同需要进行相应修改.
(二)取得更多的可抵扣进项
结合企业实际情况,财务、销售和采购、市场营销、法律法规、信息技术和人力资源部门都要深入学习营业税改增值税政策,进行相应的调整,确保企业可以取得更多的可抵扣进项.
例如税改以后,买小汽车不如租小汽车划算.购入应征消费税的小汽车不能抵扣进项税,但是如果租赁同样的小汽车,取得专票则可以抵扣.为了增加可以抵扣的税金,从而降低税负,出售现有运输车辆之后再租入或者买入车辆的方法是可行的.
(三)重新检查信息技术系统
试点企业需要重新检查信息技术系统以保证增值税销项税和进项税数据均能得到确认,并针对6%和11%两档新税率进行相应调整.试点企业还应考虑信息技术系统与金税系统的衔接,实现信息技术系统与金税系统交易数据的整合.
(四)对公司的资金管理提出新的要求
五、结语
增值税最终全面取代营业税,是未来中国税制改革的方向.作为结构性减税的重要举措,营业税改增值不仅能够降低企业税负,增强企业活力,对于发展现代服务业,助力经济结构调整也有重要作用.试点企业应用足用好营业税改增值税试点政策,在市场开拓和供应链优化、业务资源整合和生产经营模式创新、服务领域拓展和产品结构转型等方面取得新的发展.