本站原创【摘 要】本文从陕西省法人银行类金融机构执行新准则的情况出发,实地调研了陕西省法人银行类金融机构执行新会计准则的基本情况.本文从陕西省法人银行类金融机构执行新会计准则实施后所发生的变化以及新准则实施所带来的经济后果,反映新会计准则在陕西省法人银行类金融机构的执行情况,为准则具有的经济后果提供经验证据.
【关 键 词】新会计准则商业银行财务影响经济后果
一、研究背景和理论基础
我国于2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系.这些准则在会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等方面对商业银行带来一系列的影响.因此,商业银行全面实施相关会计准则,将是一项从观念到实践、从会计科目到核心账务系统升级,从前台操作到后台管理的系统工程.
会计准则是具有经济后果的,一个国家会计准则的变更,会导致其国内及其在国际上的经济利益的重新分配,直接对该国的经济利益产生影响,对于银行业这个执行主体,影响更为深远.新会计准则制定的理念是资产负债表观,以资产负债表观为理念的会计重心在于资产、负债的计量,当期利润等于净资产的本期增减净额.在资产负债表观下,由于大多数资产和负债的后续计量将体现公允价值的理念,会计信息更具有相关性.
二、陕西省法人银行类金融机构的执行新会计准则的基本情况
陕西省共有法人银行类金融机构116家,其中城市商业银行2家,农村商业银行2家,农村合作银行9家,农村信用联社96家,村镇银行7家.由于陕西辖内的农商行和农合行以及农信社都归陕西省农村信用社联合社统一管理,所以本文调研的对象集中在西安银行,长安银行,陕西省农村信用联合社和7家村镇银行,共计10家银行类金融机构.
全面执行新会计准则的共有3家,这三家金融机构均结合自身的实际,在监管当局规定的会计科目的基础上,根据业务特点自行增设、分拆、合并了部分会计科目,并按照新准则的要求定期披露会计信息,出具符合新会计准则要求的财务报告.7家村镇银行部分执行新会计准则的共有5家金融机构,这5家村镇银行只是照搬了其出资行的会计核算系统中的报表项目进行核算,部分的科目在执行新会计准则后只是简单的进行了类别调整；完全没有执行新会计准则的共有2家村镇银行,目前使用的核算系统均是按照旧准则的体系设置开发或购置的,并且管理层并没有执行新会计准则的预期,新准则执行的积极性不高.
三、新会计准则实施对陕西省法人银行类金融机构的财务影响分析
实施新准则后对我省法人银行类金融机构影响主要表现在以下方面：一是对经营管理的影响.新准则要求银行的经营目标要从以利润为导向逐渐转变到追求资产质量上面,要求银行要着眼于长远利益,不能只追求短期效益,要不断改善资产负债管理,优化资产和资本结构.提高风险管理意识,不高估资产,不低估负债,树立审慎经营理念,各项管理工作要迈向精细化；二是要对报表体系重新进行设置,统一信息披露格式和内容,统一报表编制方法和新旧报表转换格式,不断提高会计信息的可比性；三是在新准则下,公允价值计量的操作难度较大,对银行贷款价值评估能力和风险管理水平提出了更高的要求,这就需要商业银行自身加强风险评估的水平；四是公允价值和准则规定的减值准备计提方法使用以后,对资产、负债账面价值的真实反映影响较大,对利润的影响也比较大；五是对从业人员的业务能力提出了更高的要求.新会计准则基本上属于原则导向型,许多规定相当复杂,公允价值的确定、减值迹象的判断、未来流量的测算、实际利率的确定、摊余成本的计算等都要求从业人员具备丰富的专业知识和经验,对从业人员要求较高.
根据以上新准则实施所产的财务影响分析,新准则带来的影响主要集中在制度建设和系统改造、人员培训等方面,各级机构都根据监管机构的要求和自身实际改造了会计信息系统,而对于会计核算上所产生的财务影响较小,主要原因在于：
1.银行业大量金融资产在投资时可能无法准确确定其持有意图,而须根据宏观经济环境和微观经营情况及时予以调整,但新会计准则要求其在初始确认时就要分类核算,且不能随意变更,这就在一定程度上增大了资金运营和会计核算的难度.很多金融机构为了避免出现这种情况,会尽量采用原先旧准则中的成本法,仅仅只是科目名称变更而已.
2.目前陕西法人银行类金融机构总体规模不大,业务范围狭窄.其核心经营业务仍然以传统的存、贷款业务为主,基本上不涉及投资和套期保值等金融避险工具,利润来源比较单一.
3.目前辖内法人银行类金融机构大部分都属于地方性法人机构,普遍面临着执行成本过高的问题,执行的积极性不高,而作为城商行和省联社,虽然执行成本也很高,但随着其业务发展处于上升期,前期的固定投入也是必要的,所以其执行的积极性较高,执行效果较好.
4.部分执行新准则的法人银行类金融机构转换工作都交给了会计师事务所协助完成,自身专门精通新会计准则的从业人员还不是很充足.