本站原创【摘 要】公允价值计量是我国会计准则里引入的一个新的计量属性,这一方面顺应了会计国际化的发展趋势,另一方面也是我国经济市场不断发展完善的结果.公允价值不仅能真实的反映相关会计要素的价值,还能增强会计信息的相关性,能更好的的为信息使用者提供决策信息.但在运用公允价值的过程中,我国还面临着一些亟待解决的问题.本文即分析了公允价值计量在我国会计准则中的几个应用,公允价值计量运用中存在的问题及影响因素,最后提出了解决公允价计量存在问题的对策.
【关 键 词 】公允价值；问题；对策
一、公允价值的含义
2006年2月颁布的《会计准则》认为,公允价值即“在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”.这一定义与FASB、IASC对公允价值的定义基本保持了一致性.在定义中我们也不难理解出：所谓的“公平交易”需要有活跃的市场、大量有序的交易和公开并容易取得的报价,并且这种报价应处于“双方自愿”.因此,公允价值从本质上看是一种交换价值.
二、公允价值在我国的应用
2007年年企业会计准则实施以来,我国对于公允价值的应用主要体现在金融资产计量、投资性房地产的计量、非货币性资产交换和债务重组计量等方面,以下分别作简要的说明.
(一)金融资产计量
《企业会计准则》规定,对交易性金融资产取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益.而可供出售金融资产公允价值的变化直接计入资本公积.这些计入资本公积的浮盈或浮亏并没有在利润表中得到反映.只有在终止确认时,原计入资本公积的公允价值变动部分将转入当期的投资收益.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降,并预期这种下降并非是非暂时性的,则可认定该可可供出售金融资产已发生减值,将原计入资本公积的浮亏转入资产减值损失.
(二)投资性房地产的计量
投资性房地产后续计量方法有两种,即成本模式与公允价值模式.存在确切证据证明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的情况下,可采用公允价值模式.
1.投资性房地产后续计量
在公允价值模式下,投资性房地产应按照第一次执行日的公允价值作为入账价值,公允价值与原账面价值之间的差额调整为期初留存收益.
2.后续计量模式变更
为保证会计信息的可比性,企业对投资性房地产的计量模式一旦确定不可随意改变.成本模式转为公允价值模式时,由于两种模式下投资性房地产的入账价值有所不同,所以公允价值与原账面价值产生了差额,这个差额不得直接计入损益,而是作为会计政策变更处理,调整期初留存收益.而已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不可从公允价值模式转为成本模式.
(三)非货币性资产交换的计量
非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产.非货币性资产交换在同时满足下列两个条件时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量.
(四)债务重组的计量
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项.债务人可以用资产清偿债务,可以将债务转为资本,也可以通过修改其他债务条件或上述三种方式组合的方式偿还债务.
债务人若以非资产清偿债务,应当将重组债务的账面价值与转让的非资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入计入当期损益.债务人将债务转为资本时,应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本（或股本）,股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积.债务重组以混合重组方式进行的,债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值,余额与重组后债务的公允价值进行比较,据此计算债务重组利得.债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益,于当期确认.
三、公允价值计量在运用中存在的问题
(一)反映的动态性与报表的稳定性之间的矛盾
采用公允价值能动态实时反映企业的价值,提高会计报表的有用性.但从目前发展来看,公允价值却只被发展成主要围绕金融工具进行计量的一种属性.金融市场风险和不确定性极大,希望通过一种计量技术来完全定量化金融市场的风险和不确定性难度很大.动态实时本身就包含着信息的不稳定性.而财务报表编制却是定期反映的,这种定期的反映包含着静态和稳定性的要求.把一种动态的计量赋予一个相对静态的报表,本身就是矛盾和不合理的.
(二)市场环境不完善
公允价值是根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量,从而能及时反映资产和负债的市场价值变化,并能在利润表和资产负债表中得到体现.从公允价值的定义看,公允价值的取得需要一个完善的市场体制和比较活跃、发达的经济环境.然而,我国虽然建立了市场经济体制,却仍处于市场经济的初级阶段,还不能达到理想的信息对称.信息不对称,在市场交易过程中,就无法获取到真实、准确、有效的公允价值会计信息,更无法可靠地应用公允价值进行资产的计量.
(三)公允价值的可靠性受环境影响
公允价值应是寻求一种客观的价值,却必须通过主观判断才能实现,这就使得公允价值演变为一种效用价值.再加上各人的认识水平、判断能力不同,通过对市场进行分析判断后得出的结果也就不同,出具的会计报告也往往不同,这更难以保证公允价值会计的可靠性.同时,企业为了达到偷税漏税的目的,会聘用一些个人素质较低、缺乏职业道德的会计从业人员出具虚假的财务报告,这也大大增加了公允价值的不可靠性. （四）资产评估行业发展滞后
《会计准则》中要求公允价值应真实可靠,但公允价值的不确定性却需要专业机构对公允价值的真实可靠性进行评估,资产评估应运而生.但我国资产评估业也处于新兴阶段,管理不规范、评估质量低、专业人员短缺、规模小等都是其面临的问题.加上一些评估机构和评估人员素质较低,在对公允价值评估时没有做到客观公正,导致了会计信息的严重失真.
四、完善公允价值计量运用的对策
(一)深化公允价值理论研究
公允价值在我国运用时间不长,其理论研究更是处于初级阶段.公允价值计量零散的分布于各相关具体准则中,并未系统、详细、明确地解释公允价值的确认、计量,这无形中增加了采用公允价值计量的难度.深化公允价值理论研究,详细准确地制定公允价值会计准则,不仅可以使我国会计更好地与国际接轨,同时企业可以更加便捷地获得公允价值信息,保证公允价值会计信息的真实性和可靠性,为企业发展打下更加坚实的基础.
(二)完善与公允价值相适应的市场环境
建立与公允价值相适应的市场环境是保证其可靠性所必须的.我国的证券交易市场、产权交易市场、生产要素市场等都不成熟,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息.对于不存在相关资产的活跃市场的资产,需要运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来流量以及折现率的确定有赖于会计人员的主观判断,受人为影响比较大,难以保证所估计的公允价值是可靠的.因此,要完善与公允价值应用相关的市场环境,健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等.同时监管部门制定严格的法律,对通过公允价值操纵利润的行为,实施经济、行政处罚等,从外部环境上保障公允价值的公允性.
(三)完善与公允价值相关的法律制度
我国公允价值的应用还处在初级阶段,很多与之相关的法律法规还不健全.应大力完善与公允价值相关的法律法规,加大对违法行为的打击力度,营造一个良好的公允价值法律环境.此外,对已制定的法律法规,应该随着新的会计准则的制定而不断修改完善,使得会计信息的确认、计量有法可依.
(四)建立权威的资产评估机构
对于不存在同类或类似资产应当采用估值技术确定公允价值,专业性要求很强,需要专门的评估机构,由专业技术人员依据一定的技术手段和市场参数进行评估,且评估后的价值还要得到社会认可,引导企业价值评估更好地服务于会计报告实务.基于此,我国应进一步对资产评估行业进行规范.首先,应提高资产评估人员的素质,特别是评估人员职业道德,加强评估人员的专业技能；其次,加强对资产评估机构的管理与监督,杜绝技术上的违法操作；最后,应大力改善资产评估环境,通过国家制定完善相关法律,改善评估环境,把诚实守信融入资产评估,将诚信建设在评估行业持续发展下去.
总之,公允价值使用范围逐渐扩大是未来会计的发展趋势.公允价值在我国应用是我国会计发展进程中的一个巨大进步,但同时它的应用之路也必将面临各种问题.只有不断地完善和修正公允价值运用中的问题,才能逐渐将我国的会计计量水平推上一个新台阶.