本站原创中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要 本文介绍了物价变动会计的含义及来源和分类,并说明了物价变动会计在我国的发展情况.
关 键 词 物价变动会计 我国 施行
一、物价变动会计的含义和来源
物价变动会计是利用一定的物价资料,对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法.物价变动按变动的方面,可分为上涨和下跌两种情况.随着经济的发展,虽然个别商品会有所下跌,但绝大多数商品却会持续上涨,因此,物价变动会计也有人称之为通货膨胀会计.
第二次世界大战以后,通货膨胀问题一直困扰着许多国家的经济,它像社会病毒一样,严重侵蚀着社会经济的健康肌体.持续的通货膨胀严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础,即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性.不少西方会计界人士呼吁,企业应该在财务报表中提供反映物价变动影响的补充信息；甚至有人提出,应该将会计模式从传统的原始成本会计改变 现行成本会计.1979年9月,美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》,提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南.六年之后,即1986年11月,国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况,公布了第15号《国际会计准则--反映变动影响的资料》.八年之后,即1989年7月,针对恶性通货膨胀的情况,该委员会又公布了第29号《国际会计准则――恶性通货膨胀经济中的财务报告》.我国80年代初起,物价也持续、剧烈地变动,不少年份的通货膨胀率达两位数.中国会计学会在1991年元月专门召开了物价变动会计的研讨会.会议指出,研究我国物价变动会计,探讨建立我国物价变动会计模式的新路子,是我国经济体制改革中,摆在我国会计理论和实务工作者面前的一项艰巨任务.
二、物价变动会计的分类
物价变动会计大致可以分为以下三类：
1．一般物价水平会计（General Price Level Accounting）或现时购买力会计（Current Purchasing Power Accounting）,指以一般物价指数将会计报表中的数值加以调整,从而消除物价水平变动的影响,按货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果.一般物价水平会计仅按一般物价水平调整会计报表中的数值,因而计算简便.但一般物价指数并不能确功地反映结构的变化,因此一般物价水平会计的相关性较小,说明问题的能力差.
2．现时成本会计（Current Cost Accounting ）.这种方法以资产的现时成本为计价基准.现时成本的涵义,指企业现时购回相同性能、质量的全新资产所需支付的或等价物.现时成本会计否认历史成本会计所依据的会计收益概念,不再维护货币资本,转向经济收益概念（Economic Ine concept）维护实物资本.即不是在货币资本,而是在实物资本得到保证的情况卞,才确认企业的收益.换句话说,对企业的实物财产要视为在现时物价条件下得到重置,并考虑重置所需追加的成本,来计算确定收益.这样说来,现时成本会计不是按照一般物价变动,而是按照特定物价变化来看待对企业的影响,现时成本会计运用经济收益概念,使得会计信息对决策者更为相关.但它没有顾及到一般购买力水平,仍不能完全消除通货膨胀的影响 且资产的现时成本难以准确估计,也是一个现实问题.
3．变现价值会计（Realizable Value Accounting）,指以资产的现时售价或变现价值为基础即会计方法.其特点是：先按现行成本会计方法对历史成本会计信息进行调整,编制出现行成本会计报表,然后应用一般物价指数对现行成本会计报表进行换算,从而达到全面消除物价变动对会计信息影响的目的.以变现价值会计的观点来看,企业的生存主要依赖从外界购进商品和劳动力,而这又仅与企业资产的变现价值相关,因此变现价值会计所使用的计价基准不是财产使用投入的价值,而是现时售价或变现价,即产出价值.但是变现价值会计的方法距当前会计实务和公认会针原则太远,故是争议大的一种物价变动会计摸式.
三、物价变动会计在我国的施行
采用物价变动会计时,还应考虑物价变动会计模式的选择,而物价变动会计模式的选择又应考虑物价变动的特点.由于我国幅员辽阔,经济发展很不平衡,物价结构性调整进展缓慢,导致企业受物价变动的影响存在很大差异,这就是我国会计反映物价变动影响的出发点.我们应当根据我国的实际情况来设计我国的物价变动模式,当然历史成本会计模式仍然是基本的财务报表.对于提供物价变动影响的补充报表和补充信息,则可以考虑采用混合模式.在不同的企业,运用不同的物价变动会计模式,既可以反映和消除物价变动对会计信息的影响,也可以较为真实地反映物价变动情况下的会计信息,同时也使物价变动会计在我国得到合理应用.