本站原创随着社会经济的不断发展,社会责任会计的地位也日益凸现,尤其是社会责任会计信息披露方面的问题得到国内外学者的重大关注,如何完善和健全社会责任会计信息披露就成为当前我国会计学者的一个重要课题.本文以利益相关者为切入点,具体分析不同的利益相关者对企业的利益要求不同,从而对社会责任信息需求也有所差异,并从利益相关者的角度构建社会责任会计信息披露内容的基本框架.
一、利益相关者界定及其框架
(一)利益相关者的界定利益相关者这一概念,首次提出是在1963年斯坦福研究学会的一份内部备忘录中.这份报告将利益相关者定义为：“企业生存所离不开其支持的各个团体”.二十世纪80年代,freeman在其《股东和利益相关者：关于公司治理的一个新观点》一文中,为利益相关者给出了一个较为完善的定义,他将利益相关者分为广义和狭义两个层次：“广义的利益相关者是指,任何能够影响企业目标的实现或可能受到企业目标实现的影响的可辨认的组织和个人”；“狭义的利益相关者是指,企业为持续生存而需依赖的所有可辨认的组织或个人”.按照freeman的定义,股东、债权人、经营者、职工、政府、顾客、供应商、社区和环境保护团体等都是企业利益相关者.科奈尔、夏皮罗将利益相关者定义为是那些与企业有契约关系的要求权人.朗特雷阐述到：“利益相关者对企业拥有道德的或法律的要求权,企业对利益相关者的福利承担明显的责任”.
(二)利益相关者的框架 企业和其利益相关者群体与社会共同构成互动关系,整个企业与社会的关系必然要受到社会、经济、技术和政治其变化带来的不确定影响,企业正是在这种复杂的环境中得到自身的生存和发展的.对于企业来说,其所承担社会责任的受益人为整个社会所有的人,该范围的界定有点太广,本文所界定的利益相关者是指与企业不但在经济利益上有相互依赖关系,他们对企业的发展影响很大,同时也直接在企业运行过程中承担着更大的风险,其利益相关者是指投资者(股东和债权人)、企业管理者、员工、消费者、政府、社区及社会公众六类.
二、利益相关者对社会责任会计信息需求动因分析
(一)投资者的需求股东和债权人都是企业的投资者,投资者作为企业重要利益相关者的地位是不容置疑的.他们向企业提供了生存和发展所需要的资本金,承担着企业经营活动的风险.因此,投资者非常关心企业社会责任绩效对企业财务安全性和盈利能力产生的影响,同时随着社会的发展,投资人越来越重视企业的社会责任绩效,并且将其作为选择被投资方的依据之一.因此他们也会注重企业活动所造成的非财务的社会影响,对企业的社会责任会计信息也就产生了一定的需求.
(二)企业管理者的需求企业管理者是社会责任会计信息重要的使用者.企业管理者为保证最大限度地实现经济效益和社会效益,在进行投资决策时势必也会考虑到社会责任因素,参考企业披露的社会责任信息.企业管理者还可通过当期披露的社会责任会计信息,规划、预算、分析和控制企业对后期的社会责任活动.同时企业管理者可以利用社会责任会计信息,帮助解脱所承担的财务和社会责任,并帮助实施社会责任管理和经济管理的各个有关环节.因此社会责任会计信息对他们来讲也非常重要.
(三)员工的需求企业对员工的责任不仅包括劳动法意义上保证员工实现其就业和择业权、劳动报酬索取权、休息权、劳动安全卫生保障权、社会保障取得权等法律义务,还包括公司按照高于法律规定的标准对雇员承担的道德责任.基于此,员工需要关注企业披露的以下社会责任会计信息：企业在环境治理上采取的措施及治理结果；企业员工培训计划的实施；企业对于员工福利的改进；企业对于职工工作环境改善所做的工作及取得的成效等.员工通过了解企业对其承担责任的信息,可以评估自身的利益、评估自身的职业前景,便于做出是否继续为企业服务的决策.
(四)消费者需求企业的价值和利润能否实现,在很大程度上取决于消费者的选择,这在买方市场的情况下尤其如此.企业社会责任虽然不能代替产品或服务的高素质和竞争力的,但当两种产品或服务有同样竞争力的时候,企业是否注重社会责任,便成为消费者选择的根据.同时,由于单个消费者能方的有限性,使得消费者处于一种社会弱者的地位.基于该原因,企业社会责任的倡导者将企业对消费者的责任视为企业社会责任的十项重要内容.消费者需要企业提供可靠的信息,使其对所购买的商品或服务的性能、、质量、使用方法以及保养和修理等获得全面了解.
(五)政府需求作为社会管理者的政府,需要全面深入了解企业履行社会责任及在多大程度上履行社会责任.因此政府需要通过企业提供的社会责任会计信息,了解当前宏观经济需要,并据以制定出及时准确的宏观调控策略和措施.同时作为征税者的政府,其与企业的契约内容以税金为主.因此,政府需要企业提供的收入、利润等财务信息,监督企业纳税责任的履行.另外,政府作为广大人民利益的代表,通过无偿或有偿的方式将环境资源等社会资源交付企业使用,企业对政府承担受托责任,政府必然会关注企业的受托责任的履行情况及企业的生产经营与相关法规的二致性,了解这些也需要通过企业披露的社会责任会计信息.
(六)社区及会公众需求企业的经营对企业所在社区的居民有重大影响：一是企业为当地居民提供就业机会,增加居民收入；二是企业的生产经营直接影响当地的环境,对居民的身心健康产生影响；三是企业的扩张亦会对社区居民带来影响.所以,社区居民为维护自身利益,会对企业履行社会责任尤其是社区责任的信息感兴趣.对于身处企业周围的社会公众来讲,企业的行为将直接使他们受害或受益.在社会公众中,对企业社会责任信息尤其关心的有两类：向公众提供信息的新闻媒体；环境主义者及环保组织.他们会通过种种方式将企业的社会形象公诸于众,进而影响到一个企业在公众中的形象.他们也会采取各种手段要求企业承担相应的社会责任,要求企业披露社会责任信息.
三、利益相关者视角下社会责任会计信息披露的基本框架
(一)企业对投资者披露的责任信息在公司的经济活动中,与公司关系最为密切的利益相关者就是投资者.企业对投资者的责任主要是经济责任,投资者需要企业提供的会计信息评价获取未来投资收益的能力,做出是否投资企业的决策.投资者主要关注企业的盈利能力信息、企业成长性信息、企业资产管理效率的信息、财务状况信息.因此,倡导公司对投资者负担一定的社会责任十分必要,企业必须做到：及时准确披露公司信息环不隐瞒：诚实信用,不滥用公司人格；积极主动偿还债务,不无故拖欠等.
(二)企业对管理者披露的责任信息管理者是参与企业直接经营的利益相关者,其受企业所有者的委托对公司进行管理与生产,因此公司经营好坏直接影响到管理者的业绩和报酬,所以管理 者为了解脱自己的责任,需要不断对公司进行规划、预算、分析和控制,力求使企业社会效益达到最大化,因此就需要企业不仅提供经济信息,还需要企业提供生态和社会方面的信息.从而及时了解企业的发展前景和动向,实现自身的价值最大化.
(三)企业对员工披露的贵往信息员工是与公司利益直接相关的利益相关者,他们的利益是否得到实现,关系到公司的生产经营是否得以有效运转,甚至关系到公司的前途和命运,因此企业员工十分关心企业盈利能力信息.公司应当对职工承担一定的社会责任,主要表现为：按时足额发放工资、桨金,不得无故克扣、拖延,并根据社会发展逐步提高工资水平；改善劳动条件,做到职工工作场所的安全防护措施、积极预防职业病；建立规范的员工培训制度,使员工不断有机会提高自身素质和能力；培育良好的公司文化与员工交流等方面.
(四)企业对消费者披露的责任信息消费者是公司产品和服务的接受者和使用者,其生活水平的商低在很大程度取决于公司所提供的产品和服务的品种、质量、及等因素.消费者的分散性、求偿能力的局限性,以及现代科技的发达所导致的产品缺陷的隐蔽性,又使得消费者在客观上处于一种社会弱者的地位.鉴于此,为了保护消费者,企业应披露的内容主要包括：产品在性能及安全性方面的保证,对消费者提供的社会咨询服务；产品的售后服务及顾客的满意程度；对消费者的忠实程度,如有无采用期瞒手段销售商品的情况.另外,企业还可以根据自己的实际情况选择其它一些信息自愿披露,以提高企业在社会公众中的形象.
(五)企业对政府披露的责任信息政府是企业的监管和管理者,政府要求企业照章纳税,不得逃税、偷税、漏税和非法避税；并且要求企业的生产经营活动符合相关法律、法规,主动承担政府规定的其他责任义务并接受政府的依法管理和监督.因此,企业应该向政府披露这些信息：披露企业向国家缴纳的各种税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、城建税和教育费附加等；承担社会职能的支出主要是社会保障支出,包括上交社保部门的员工医疗保险金、失业保险金和支付给离退休员工的养老金支出等；工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应缴各种税金、净利润等内容.
(六)企业对社区及社会公众披露的责任信息一方面,公司给社区及社会公众经济带来了繁荣,另一方面,也使社区及社会公众成为由公司造成危害的最大或最直接的受害者.因此,公司在发展壮大的同时,应向社区及社会公众披露这些信息,主要包括：公司应该积极参与并资助社区公益事业和公共工程项目建设,协调好自身与社区内各方面的关系；公司甚至可以考虑,在同等条件下优先从所在社区招聘员工,努力扩大所在社区的就业机会；为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持；提供环境保护的历史行为与现实计划、环境保护设备的投入情况以及有关环境保护和治理方面的研究费用支出等.
(编辑 代 娟)