加强事业单位内部控制的重要性

[摘 要] 当前,事业单位在单位的内部控制管理过程中存在的问题,主要是缺乏对内部控制的认识和必要的措施和管理手段,内部管理的意识淡薄,内部管理的制度缺失,对预算控制缺乏刚性,公园内部财务报告不规范,监督考核机制不到位等.事业单位应高度重视内部会计控制制度的建设与实施管理工作；健全和完善财务管理制度,建立和健全内控管理制度；加强财产保护控制；建立完善并严格执行部门预算制度；加强内部报告信息的质量；加强内部会计控制的监督和内部控制的监督建设,从而有效的完善内部控制制度,提高公园的整体管理水平.

[关 键 词 ] 事业单位；莫愁湖管理处；会计内部控制；问题；措施

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、行政事业单位内部控制的概述

行政事业单位内部控制内容主要体现为以下方面：一是不相容岗位相分离.在整个货币资金的循环过程中,不相容的岗位至少有：出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务帐目的登记、出纳与银行对帐单的核对、出纳与收款票据的治理、付款的审批与付款的执行、支票印章的保管与支票的签发等.二是支出审批制度的规定及集体决策的规定.必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人货币资金业务的职责范围和工作要求.审批人应当在授权范围内进行审批,不得超越审批权限.涉及重大财务收支预算调整、重大财务政策调整、重大收支改革措施等方面的财务会计业务,应实行集体决策,严禁个人擅自决策.三是在采购环节,要求单位加强预算编制、执行、分析、评价等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审核、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行.四是利用现代化信息手段,加强对资产等的管理力度.要求运用电子信息技术手段建立行政事业单位内部控制制度系统,减少和消除人为操纵因素,确保行政事业单位内部控制制度的有效实施、运行.五是建立监督检查制度,在关键环节控制风险.明确监督检查机构或人员的职责权限,定期不定期地进行检查.要求树立风险意识,梳理查找主要的风险控制点,建立有效的风险控制措施,全面防范和控制行政事业单位财会业务各环节的风险和漏洞.六是加强内部报告控制.要求建立和完善内部报告制度,全面反映财务活动情况,及时提供业务活动中的主要信息,增强内部管理的时效性和针对性,保证财务资料和会计账务的真实性、及时性、完整性、有效性.

二、南京莫愁湖管理处内部管理控制现状

南京莫愁湖管理处成立于1959年,是一家自收自支的事业单位,主要从事公园的管理和公园的养护管理和经营管理.为适应当时的市场大环境和改革的需要,1984年开始由政府拨款事业单位改为自收自支的事业单位.目前人员结构老化,专业技术人员缺乏,财务专业人员更是少之又少.在单位的内部控制管理过程中缺乏对内部控制的认识和必要的措施和管理手段,内部管理的意识淡薄,内部管理的制度缺失.主要体现在以下几个方面：

(一)内控意识相对薄弱

缺乏内部控制理念,内控意识淡薄,只顾事业的发展,轻视内部管理,甚至缺乏对内部控制知识的基本了解.认为一个单位有了机构的设置,有了各个机构的职能,就可以正常的运转起来了.单位的主管领导对内部控制的认识不足,单位没有设置专门的内部控制部门,认为内控制度的制定是财务部门的事,有财政部门、会计核算中心把关就行了,因此,尚未建立起健全有效的内控制度.

(二)财务管理制度和内控制度不健全

有效的管理控制需要坚实的基础,但行政事业单位财务人员的专业能力不高,很多财务人员都是转行来干的,没有较扎实的财务专业知识,财务会计基础工作仍较薄弱,忽视了相应制度的建设,如不相容的职务相分离的制度,严格的财务审批制度的缺失.多年来公园管理处一直没有单独制定系统的内部财务管理制度,没有制定内控管理制度,致使管理的随意性较大,管理的深度不够,从管理要效益,就是一句空话.

(三)资产管理和控制制度有待加强

财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用,对业务来龙去脉,对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解,对重要的事项,没有参与管理的权利,没有参与决策的权利.固定资产未实行政府采购制度.公园购置、处置固定资产的过程没有得到有效的控制,对资产的使用部门和使用过程仍缺乏相关的内控制度.没有登记备查簿和一些相关的辅助账簿的制度.管账不管物、管物不管账的现象严重,使得资产的账面价值和实物严重不实.我公园作为行政事业单位债权、债务不像企业那样频繁发生,迫使它经常核对,行政事业单位会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上,但对后期是否发生坏账、减值等没有这个概念,也没有进行过这方面的处置.

(四)对预算控制缺乏刚性

预算控制是内部控制的核心环节.部门预算有一套严格的程序和系统,是行政事业单位最重要的内部控制手段之一.我公园作为行政事业单位,大都实行了部门预算制度,但部门预算涵盖范围有限,预算之外的追加调整项目仍然很多,弹性较大.单位追加项目越多,预算的随意性越大,权威性和约束力就越差.除了部门预算外,还有一大块是预算外的资金运转,则就需要有一套完整地、健全地内部控制制度、财务管理制度,来确保单位的正常的业务往来和单位的正常、有序地运行.确保项目的有序推进和开展.

(五)公园内部财务报告不规范,不健全和内部控制报告缺位的现象

莫愁湖公园管理处作为一家成立年代比较早的事业单位,一直是按行政事业单位在运行的.但随着时代的进步,已经逐步地走向市场,先后成立了园林养护公司、园林绿化工程公司等公司,但这些公司还是和公园管理处一样进行事业核算,已经不合时宜.由于公园管理处一直以来都没有专门的内控部门和专业的内控管理员人员,内控报告也就无从谈起.

（六）监督考核机制不到位 目前,公园管理处由于缺乏专门的内审机构,有一些内控制度依附于公园管理处的下设机构在执行,独立性不够,自己管自己,也就失去了监督的职能；、无法起到监督资金的使用和管理情况.同时,我公园作为行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制,形成了重考核,轻内部控制的现象.没有把考核与内部控制的执行真正的结合,内部控制执行的好与坏与考核联系的不紧,仅仅停留在表面文章上,也没有做到把考核作为职工晋升、奖惩的重要依据.

三、加强事业单位内部会计控制的措施和办法

(一)高度重视内部会计控制制度的建设与实施管理工作

行政事业单位领导只有充分认识到内部控制的重要性和必要性.才能引起其在思想上真正的高度重视,才能认真地去组织人员建立制度、抓紧落实.按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任,对内部控制的建立、健全和有效实施负责.为提高内部控制效益,在事业单位内部可以将责任风险直接与决策层人事任免、经济效益挂钩.按领导分工相应予以授权,规定职责,从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的.我公园成立了专门的内部控制部门,制定相应的内部管理制度,把单位的内部控制制度的执行真正的落实在工作中,创造良好的内部控制环境.

(二)健全和完善财务管理制度,建立和健全内控管理制度

近年来,我公园管理层已经充分认识到我单位建立内部控制的重要性,我单位相应逐步建立了年初预算、中期评估、年终决算制度；固定资产管理制度；采购管理制度；内部报销管理制度等一系列管理办法和制度,确保了政府资金和自有资金的科学安排和有效使用,进一步健全了财务公开制度,定期将单位财政资金收支情况公之于众,接受单位成员和社会公众的监督.

根据我公园实际情况,明确单位内部财务控制管理中的关键控制环节、关键控制点和控制方法.通过建立和完善内部会计控制制度,加强对薄弱环节和重要岗位的控制,细化责任,做到制度管人,责任到人,形成一个相对完整,在内部控制方面有章可循的内部会计控制体系.确定哪些岗位和职务是不相容职务,明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制,全面夯实票据管理、账户管理、报销凭证等基础工作.

(三)加强财产保护控制

在日常工作中,对资产管理环节建立相应的授权制度.如货币资金业务的授权,单位必须明确规定审批方式、审批权限、审批程序以及审批人员的责任.对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度,严格按审批权限的范围审批.如采购业务1000元以下,部门经理审批；5000元以下分管主任审批,超过5000元的实行集体审批和决策等详细的规章制度,对单位的所有业务都进行了相应的监督和管理.建立重大支出集体决策制度和责任追究制度.对公园管理处的重大事项、重大决策、重大人事任免及大额资金支付实行集体决策和联签的制度.对已经发生的业务必须按照会计控制的要求及时、正确、全面地反映和记录,并进行复核,保证会计信息的准确、及时和完整.我公园建立了以财政部门监管为核心,实施收支两条线制度、确保了财政资金的正确使用和规范化运行.

对于固定资产的管理,我公园加强了实物资产定期盘点的制度.定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果和会计记录进行比较.盘点结果与会计记录不一致,应当分析原因、查明责任.对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产建立了限制无关人员接近的相关财产管理制度.并建立了资产登记的相关制度和备查薄制度.

(四)建立完善并严格执行部门预算制度

建立和完善部门预算制度,第一在年度开始时根据公园的发展目标,力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围,并严格执行预算的调整和追加程序,严格执行相关的审批程序.第二是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合,编制内部处室的责任预算体系.预算编制时努力做到细化预算,核定具体收支额度,明确各项支出的方向和用途,对项目资金力求细化到具体项目.在预算执行环节应强化预算刚性约束,防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生.第三严格责任预算的考核机制.对严格按预算管理、执行预算情况良好的单位给予精神和物质上的奖励,对不执行预算管理和执行情况差的单位给予一定的经济处罚或批评,切实强化预算的刚性约束,保证预算的执行力和权威性.

(五)加强内部报告信息的质量,促进提高公园的整体管理水平

公园作为事业单位应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度,加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理,明确相关工作流程和要求,落实责任制,确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用.公园内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用,企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核.公园也会在建立完善的内部控制制度的同时,积极建立内部控制报告制度.

(六)加强内部会计控制的监督和内部控制的监督建设

我公园重视内部会计控制的监督检查工作,由内部审计机构或指定专职人员具体负责财务会计内部财务控制制度执行情况的监督检查.重点检查职责分工是否明确、各项内部控制制度及相关措施是否健全、是否符合内部组织管理实际需要,各岗位的职权划分是否符合不相容职务相互分离的原则、其职权履行是否得到有效控制、是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度；关键控制点是否均有必要的控制措施.同时加强外部控制措施,每年安排社会机构对单位的财务报告进行年度审计,对一些财政专项资金项目进行专项审计,强化了内部会计制度的外部监督.

公园还制定了内部控制监督制度,明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限,规范内部监督的程序、方法和要求.把专项监督与日常监督有机结合.日常监督和专项监督的情况形成书面报告,并在报告中揭示存在的内部控制缺陷.同时,建立内部控制缺陷纠正、改进机制,充分发挥内部监督效力.

总之,内部控制的建立、完善是一个循序渐进的过程,不可能一蹶而就,随着时代的变化和发展,公园的内部控制制度也将不断的修改和完善,以达到有效性.

[参 考 文 献]

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）[R].2011（11）

[2]高级会计实务科目考试大纲[M].北京：经济科学出版社,2011

[3]财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社,2007

[4]尹款梅.加强行政单位内部控制初探[J].当代经济,2006（12）

[5]张小鸽.事业单位内部会计控制制度浅析[J].财经界（学术）,2009（11）

[责任编辑：潘]