本站原创【摘 要 】“营改增”是国家深化财税体制改革的重大举措,对优化国家产业结构、减轻企业税负、促进企业发展具有十分重要的意义.施工企业虽然目前没有纳入“营改增”试点范围,但面对“营改增”试点扩大的潮流大势,施工企业应该积极做好准备工作,以随时迎接“营改增”试点.本文将从施工企业的行业特点出发,深入探析“营改增”施行后对施工企业的影响,并提出相应的对策建议,为施工企业积极应对“营改增”提供借鉴.
【关 键 词 】营改增 施工企业 影响 对策
一、“营改增”出台背景及相关政策解读
(一)“营改增”内容
“营改增”是指营业税改增值税,即之前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税.所谓营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一个税种.而增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.“营改增”能减少企业重复纳税环节,降低企业税负,促进企业健康发展,实现国家经济繁荣.
(二)“营改增”出台背景
2011年11月16日,国家财政部和税务总局联合发布《营业税改征增值税试点方案》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,明确自2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.2012年7月31日,国家财政部和税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神联合印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）,明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）.2013年4月10日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大营业税改征增值税试点,自8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,并择机将铁路运输、邮电通信等行业纳入“营改增”试点.
(三)“营改增”施行现状
依据国务院有关规定,自2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,并择机将铁路运输、邮电通信等行业纳入“营改增”试点.目前“营改增”还没有在建筑施工行业试点.
二、“营改增”对施工企业的影响
(一)“营改增”对施工企业税负的影响
“营改增”对企业税负的影响有两方面.一方面,企业营业税是固定的,且全额征收,不存在抵扣.目前施工企业是依照工程结算收入的3%来缴纳营业税,而且不论施工项目盈亏均需缴纳.而增值税则可以抵扣相关进项税额,实现税负转嫁,如施工企业在采购材料、设备、办公用品等时,即可抵扣进项税额实现税负转嫁.而且增值税只对工程项目增值部分计征,而工程项目的盈亏将决定直接企业缴纳的增值税额.施工企业工程项目如只有微利甚至亏损,则企业可能出现增值税税负低于营业税税负的情况.因此,从理论上讲,“营改增”有利于降低施工企业税负.而另一方面,由于目前我国建筑行业普遍存在企业资质参差不齐、票据管理不规范等现象,施工企业在进行材料采购时难以及时获得合格有效的增值税,有些施工材料甚至来自于当地农民,根本没有.而且,施工企业大多属于人力资源密集型企业,人力成本占比较大比重,如果不能实现人力资源有效外包,企业难以实现减税目的.
(二)“营改增”对施工企业内部管理的影响
首先,“营改增”将导致施工企业发展战略的调整.施工企业施行“营改增”试点后,由于增值税目前适用于服务业,企业会依照自身实际逐渐调整发展战略,由单纯的制造生产企业逐步调整为制造、服务并重甚至以服务为主导型的企业,如企业可将将人力资源外包出去,以抵扣进项税额.其次,“营改增”将带来施工企业财务制度的改变.“营改增”施行后,企业原来应对营业税的财务制度如管理、财务报表编制等,必然与增值税财务管理不相适应,企业需要改变现有的财务管理制度以满足增值税财务管理需要.而且,“营改增”后,企业资产结构和流量将发生变化,企业需要改变现有的资金管理制度以适应新形势的需要.再次,“营改增”将推动施工企业生产技术的革新.“营改增”施行后,施工企业在材料、设备的采购上可以抵扣进项税额,施工企业就能通过采用优质材料、及时更新设备来提高企业生产率和产品质量,同时增值税中关于无形资产的转让政策,也会使施工企业有意愿改革生产工艺,促进生产技术的革新.最后,“营改增”将影响施工企业员工的管理.“营改增”的施行需要企业内部具备相关财税人才,财务人员应熟悉施工企业的项目管理流程,并具备专业的财务知识和税务知识,能正确理解国家税务政策.这就要求施工企业加大对相关财务人员的引进和培养,为企业施行“营改增”积累相应人力资源.
(三)“营改增”对施工企业竞争力的影响
营业税和增值税的差别在于,营业税是全额征收、没有抵扣,但增值税却可以通过抵扣相关进项税额将税负转嫁,这将减少企业重复计税环节,减轻企业税负,降低企业运营成本,提高企业利润水平.当前经济全球一体化进程加剧,经济危机的次生效应还在继续,施工企业所处的市场环境复杂多变,国家政策不断调整,施工企业面临激烈的市场竞争.而“营改增”能帮助企业提高利润水平,企业有更多的资金增强面对经济危机和市场竞争时的应对能力.“营改增”后,企业可以通过外包剥离非核心业务,购进可抵扣进项税额的先进设备和优质材料,加大对核心业务的研发投入和生产工艺的革新,优化企业资源配置和生产流程,增强企业科技含量,提高企业核心竞争力,使企业在面临激烈的市场竞争中能够取得竞争优势,从而实现企业长期健康发展. 三、施工企业应对“营改增”的对策建议
(一)施工企业要做好迎接“营改增”的思想准备
2013年4月10日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,会议指出,实行“营改增”是国家推进财税体制改革的“重头戏”.“营改增”试点启动以来,改革成效逐步显现,产业结构得到优化,中小规模纳税人税负减轻,促进了中小企业特别是小微企业的发展.会议决定进一步扩大“营改增”试点,并逐步在全国推行.所以,施工企业必须深刻意识到“营改增”作为当前国家推进财税体制改革的重大举措,具有十分重大的意义.虽然目前,“营改增”试点范围还没扩大到建筑行业,但施工企业仍要保持高度紧张的状态,从思想上做好迎接“营改增”的准备.企业管理层要明确深化增值税制度改革作为国家宏观调控的重大决策,企业必须予以积极配合,坚决执行,把“营改增”看成是倒逼自己加强管理、提升企业管理水平的良好机遇.同时,企业应加大在内部的宣传力度,引导员工积极做好迎接“营改增”的思想准备,使企业上下一心,共同迎接“营改增”试点到来.
(二)企业应探索建立适应“营改增”的管理机制
首先,施工企业应加强供应商管理.“营改增”施行后,施工企业应选择具有一般纳税人资格的供应商并索取相应增值税,这样才能实现进项税额的抵扣.实在没有选择余地的情况下,也应尽量要求对方提供税务部门的增值税.其次,施工企业要加强合同管理.施工企业在进行承包、采购活动时,一定要仔细审阅合同,明确付款流程和税费凭证,切不可盲目支付.同时在转包、分包合同中,施工企业应明确增值税承担者.再次,施工企业应改善现有的财务管理制度,按照增值税税务要求进行财务报表的编制和核算,提高会计核算水平,规范增值税管理.企业应加强资金管理,强化财务监督和控制,以应对可能的支付压力.最后,企业应加强对相关人员的培养.企业应组织员工进行“营改增”税务政策的学习,同时加强对财务人员的财务知识和税务知识培训,使财务人员迅速转换角色,能熟练掌握增值税的会计核算环节,掌握国家相关税务政策,规范增值税使用管理,按要求及时报税和索取凭证.
(三)施工企业应加强税收筹划,合理减负
相较营业税而言,增值税的税务筹划空间更为广阔.施工企业应该在取得真实、可靠、完整的会计信息的基础上,合理选准筹划切入点,通过严密分析、科学筹划,制定能够最大限度实现企业减负要求的筹划方案.例如施工企业发展壮大后,在分支机构是子公司还是分公司的设立问题上,企业可以根据增值税的纳税特点,尽量将分支机构设为具有独立法人资格的子公司,并且为子公司取得一般纳税人资格.这样施工企业与子公司之间就可以抵扣进项税额,减轻企业税负.又如,企业在采购材料时,应选择一般纳税人作为供应商,这样就可以抵扣进项税额.还有企业大型固定资产的租赁与采购的税收筹划、运输费用筹划等.
四、结论
“营改增”对施工企业来说,风险与机遇并存.施工企业在“营改增”试点到来之前,应积极做好思想准备,转变思想观念,探索建立适应“营改增”试点后,及时化解“营改增”带来的风险,抓住机遇壮大自身,增强企业的核心竞争力,保证企业健康发展.